Дата публикации: 27.06.2022 16:58
В связи с возникающими вопросами по заполнению Листа 09 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании (КИК)» декларации по налогу на прибыль организаций за 2021 год УФНС России по Белгородской области сообщает следующее.
Одним из наиболее часто задаваемых вопросов является вопрос о не отражении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет с доходов в виде прибыли КИК.
Так, на странице 2 Листа 09 в Разделе А «Сведения о контролируемой иностранной компании» отражаются сведения по иностранной организации, а также доля участия в прибыли КИК.
В Разделе Б1 «Расчет суммы налога с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании, определенной в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 309.1 Кодекса» по строке 80 отражается скорректированная величина прибыли (убытка) (в валюте), а по строке 90 — скорректированная величина прибыли (убытка) (в рублях).
Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы за налоговый период в случае, если ее величина, составила более 10 000 000 руб. без учета доли участия контролирующего лица.
Также следует обратить внимание, что согласно п. 20.3.12 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций строки 100 — 220 могут не заполняться в случае, если значение показателя строки 90 не превышает 10 000 000 рублей.
Для расчета налоговой базы (строка 200 Декларации) следует учитывать долю участия контролирующего лица (строка 180 Декларации).
Таким образом, если показатель строки 90 более 10 000 000 руб., сумма налога подлежит исчислению и уплате в бюджет, при этом, обязательному заполнению подлежат строки 210 «Сумма исчисленного налога (в рублях)» и 230 «Сумма налога к уплате (в рублях)», рассчитанные с учетом доли участия контролирующего лица.
Отражение начисленных сумм в карточке расчетов с бюджетом происходит на основании заполненного дополнительно подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации. Сумма подлежит начислению в федеральный бюджет по строке 040 подраздела 1.1 Раздела 1 (КБК 182 1 01 01080 01 0000 110 Налог на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаний) и определяется как сумма показателей строк 230 Раздела Б1 и строк 250 Раздела Б2 Листов 09 Декларации (п.4.7.4 Порядка заполнения декларации).
Как заполнять раздел 1.3 Декларации по налогу на прибыль:
- Какую дату теперь ставить в графу Срок уплаты строки 040? Реальную, когда был уплачен налог или, согласно п. 4 ст. 287 НК РФ, 28 число месяца, следующего за месяцем выплаты?
- Если налог уплачен в марте 2023 в один день с дивидендами, то какую дату указать в графе 040?
- Графа 030 КБК заполняется методом выбора. Считаю, что нужен КБК 18210101050011000110, но его нет. Как его добавить или КБК изменился?
- В стр. 040 гр. Срок уплаты указываются сроки уплаты в ФБ налога, удержанного налоговым агентом при выплате дохода в соответствии с п. 4 ст. 287 НК РФ — 28 число месяца, следующего за месяцем выплаты (п. 4.9.1 Порядка заполнения декларации).
- Дата фактической уплаты налога в бюджет не важна, важен период выплаты дохода. Для налога, удержанного при выплате дивидендов в марте указывается срок — 28.04.2023.
- В 1С с декларации за 2022 год в графе 030 Подраздела 1.3 декларации по прибыли больше не выбирается КБК 18210101050011000110.
Порядком заполнения декларации по налогу на прибыль (далее – Порядок) предусмотрено указание суммы дивидендов, выплаченных иностранной компании, в Листе 03 Раздел А по стр. 040 (п. 14.2.4 Порядка).
Сумма показателей стр. 040 Подраздела 1.3 должна соответствовать сумме показателей строк 120 Раздела А Листов 03 Декларации (абз. 2 п. 4.9.1 Порядка).
В стр. 120 Раздела А Листа 03 отражается налог, удержанный у российских организаций или МХК в последнем квартале (месяце) отчетного периода (п. 14.2.7 Порядка).
Сумму дохода и удержанного налога на прибыль с дивидендов иностранной организации налоговый агент указывает в Налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (Приказ ФНС от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ в ред. от 19.12.2019).
При выплате доходов иностранной организации в валюте организация является налоговым агентом и (ст. 309 НК РФ, ст. 310 НК РФ):
- удерживает налог на прибыль — в день выплаты дохода в иностранной валюте;
- представляет Расчет о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям и удержанных налогов — до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ), до 25 марта года следующего за налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ);
- представляет уведомление — до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода, если налог уплачивается до Расчета;
- уплачивает налог на прибыль — до 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.
Удержанный налог пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному на дату уплаты его в бюджет (п. 14 ст. 45 НК РФ). Представление Расчета или Уведомления в период после 25, но до 28 числа месяца уплаты налога не считается нарушением (Письмо ФНС от 24.03.2023 N СД-4-3/3570@).
ФНС составила контрольные соотношения для уведомлений об исчисленных суммах налогов (Письмо ФНС от 17.03.2023 N ЕА-4-15/3132@). Реализацию КС в 1С отслеживайте в Мониторинге законодательства.
См. также:
- Декларация по налогу на прибыль за 1 квартал 2023 в 1С
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Какие выплаты иностранным организациям вносятся в отчет
Российская компания или ИП становится агентом по налогу на прибыль в случае выплат иностранным компаниям:
- Процентов и дивидендов с размещенных средств по сделкам РЕПО, ценным бумагам, включая муниципальные и государственные (подп. 1 п. 4 ст. 282 НК РФ, п. 6 ст. 282.1 НК РФ, п. 5 ст. 286 НК РФ, ст. 310.1 НК РФ).
- Распределенной прибыли (дивидендов) от участия в отечественных организациях (п. 1, 3 ст. 275 НК РФ).
- Доходов нерезиденту без зарегистрированного представительства в России, связанных с (п. 1 ст. 309 НК РФ):
- правами на интеллектуальную собственность;
- реализацией недвижимости и финансовых инструментов (в том числе имущественных прав в виде акций и долей предприятий), состоящих из нее более чем на 50%;
- сдачей недвижимости в аренду, лизинговых операций;
- взиманием штрафных санкций в связи с нарушением договорных обязательств;
Пример см. здесь.
- реализацией паев в ПИФ рентного типа или фондах недвижимости;
- иных доходов.
П. 2 ст. 310 НК РФ предусматривает освобождение отдельных категорий выплат нерезидентам от удержания налога. В таких случаях российская организация не становится посредником в перечислении налоговых сумм и не сдает соответствующую отчетность.
Как определить иные доходы компаний-нерезидентов
Налоговым законодательством не разъясняется состав иных доходов организаций-нерезидентов, что создает определенную неясность в случае выплат, которые сложно отнести к одной из категорий п. 1 ст. 309 НК РФ.
В течение последних лет разъяснения налоговых органов и решения судов различных инстанций сформировали два основных суждения по данной проблеме:
|
Иные доходы иностранных фирм — это |
Обоснование |
|
Доходы, однородные приведенным в п. 1 ст. 309 НК РФ |
|
|
Любые вознаграждения, не отнесенные к предусмотренным в п. 1 ст. 309 НК РФ и не ассоциированные с обычной деятельностью (кроме операций с недвижимостью) |
|
В связи с размытостью формулировки термина «иные аналогичные доходы» мы рекомендуем сверяться с практикой судебных разбирательств во избежание спора с налоговиками о правомерности налогообложения той или иной иностранной компании.
Подробнее о доходах, включаемых в состав расчета, см. в материале «Налоговый агент по налогу на прибыль при выплате доходов иностранной организации».
Расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов — форма, срок и порядок сдачи
Обязанность по предоставлению расчета выплаченных компаниям-нерезидентам сумм закреплена п. 4 ст. 310 НК РФ и возникает в том отчетном периоде, в котором такая выплата была произведена.
Отчет подается по месту регистрации российской организации до 28-го числа месяца, следующего за завершением отчетного квартала. При сдаче годовой отчетности предусмотрен срок до 28 марта. Если же компания оплачивает налог на прибыль с помощью авансовых платежей раз в месяц, тогда для сдачи отчета предусматривается срок до 28-го числа месяца, следующего за отчетным. Подавать расчет в ФНС можно как в бумажном, так и в электронном виде.
Форма и порядок заполнения расчета регламентированы приказом ФНС России «Об утверждении формы расчета о выплаченных иностранным фирмам доходах и удержанных налогах и порядка ее заполнения» от 02.03.2016 № ММВ–7–3/115 в ред. от 19.12.2019 (далее — Порядок заполнения). Расчет вы можете скачать по ссылке ниже:
Скачать форму
Разделы расчета: с чего начать заполнение данных о налоговых начислениях
Форма отчета предусматривает титульный лист и три раздела:
- рассчитанный объем налога на прибыль к уплате;
- расчет налогов с выплат нерезидентам;
- расчет выплаченного компаниям-нерезидентам вознаграждения и сумм удержанного налога.
Расчет подлежит заполнению по принципу нарастающего итога с 1 января очередного года. Валюта выплаты вознаграждения является основной и для заполнения отчета. При этом суммы в российских рублях округляют до целых, а суммы в инвалюте оставляют без округления.
Так как каждый следующий раздел выполняет расшифровочную функцию для предыдущего, осуществлять заполнение отчета следует с конца. При этом нет надобности в заполнении раздела 3, если нерезиденты в отчетном периоде выплат не получали (письмо ФНС «О заполнении налогового расчета» от 13.04.2016 № СД-4-3/6435).
Структура раздела 3
Количество разделов 3 определяется в расчете на всех контрагентов-нерезидентов, которым производились выплаты с разбивкой по признаку получателя (код строки 010). Если выплаты одному и тому же контрагенту относятся к разным кодам, то на каждый код заполняем отдельный раздел.
Например, в отчетном периоде иностранной компании российским депозитарием был выплачен дисконт по ценным бумагам и сумма по одному из оснований, указанных в п. 1 ст. 309 НК. Раздел 3 на подобного нерезидента будет заполнен дважды.
Раздел имеет в составе 3 подраздела:
|
Подраздел |
Содержание |
|
3.1 |
Данные компании-получателя средств |
|
3.2 |
Суммы вознаграждений и начисленных налогов |
|
3.3 |
Данные о бенефициаре выплат |
Если подраздел 3.1 заполняется в разрезе кодов признака получателя, то в подразделе 3.2 должна присутствовать разбивка по номеру получателя и по каждому случаю перечисления денежных средств.
Проверьте, правильно ли вы заполнили налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Раздел 3: порядок заполнения
В составе подраздела 3.1 отражаются идентификационные данные получателя дохода. Особенностями его заполнения является возможность не заполнять адрес организации (строка 040) для банковских структур при наличии СВИФТ-кода. А в строки 050–080 заносить данные нужно только в случае их предоставления нерезидентом.
Структура раздела 3.2. предусматривает неограниченное количество блоков из строк 010–190 для занесения данных о каждом перечислении вознаграждения по уникальному номеру нерезидента, присвоенному в подразделе 3.1. При этом строка 030 «Символ дохода» заполняется только при состоявшихся расчетах с банками-нерезидентами.
Строка 040 «Сумма дохода» в общем случае предполагает указание полной суммы выплаты. Но в определенных п. 3 ст. 280 НК РФ и п. 1 ст. 268 НК РФ случаях ее нужно уменьшить на сумму регламентированных расходов, подтвержденных документами, предоставленными нерезидентом. Если конкретное вознаграждение не подлежит обложению налогом по любому основанию, то в строке 070 «Ставка налога» необходимо отображать символьное обозначение «99.99», а строки 080–140 нужно оставить пустыми.
Порядком заполнения расчета предусмотрена подача раздела 3.3 только в случае наличия сведений, что по выплате бенефициаром является отличное от получателя лицо.
Заполняем раздел 2
В разделе 2 аккумулируются данные, указанные в разделе 3, за единственным исключением: в этот раздел не должны попасть сведения о тех выплатах, бенефициаром по которым выступает физическое лицо.
Структура раздела 2 представляет собой данные о налоге с каждого вознаграждения, которые необходимо отразить в разбивке по кодам дохода из приложения № 2 к Порядку заполнения. В случае когда налог не был уплачен в отчетном периоде, но подлежит уплате или был уплачен в последующем, следует обратить внимание:
- если иностранная компания получила оплату в российских рублях, то сумма налога по ней отражается в строке 050 «Налог со сроком уплаты по окончании отчетного периода» независимо от того, был ли уплачен налог до даты сдачи расчета;
- если оплата произведена в инвалюте, сумма уплаченного на дату подачи расчета налога попадает в строку 050, а неуплаченные суммы не должны фигурировать ни в строке 050 раздела 2, ни в строке 040 раздела 1 (п. 4.5 и 5.7 Порядка заполнения).
Как заполнить раздел 1 и титульный лист
Первый раздел отчета содержит обобщенные данные о суммах начисленного налога, разделенные по КБК. Структура раздела выделяет на каждый КБК блок на четыре строки. Сдающей расчет организации необходимо заполнить такой блок на каждую выплату вознаграждения согласно разделу 3. Аналогично разделу 2 сюда не попадут данные о выплатах, бенефициаром которых является частное лицо.
На титульном листе отражаются идентификационные данные налогового агента, номер корректировки, отчетный период и год. Данные о реорганизованном предприятии (форма и ИНН/КПП) заполняются только в том случае, если имела место реорганизация налогового агента.
Проверьте расчет перед отправкой, используя контрольные соотношения, выпущенные в ФНС. Подробности здесь.
Итоги
Основная сложность заполнения отчета о выплаченных организациям-нерезидентам вознаграждениях заключается в точной разбивке сумм выплат по уникальным номерам получателя и порядковому номеру дохода, а также соблюдению правил классификации дохода по кодам и сумм налога по КБК.