Инструкция 10 бухгалтерского учета в строительстве с изменениями

По бухгалтерскому учету на предприятиях и в организациях осуществляющих строительную и реконструкционную деятельность

---

Интервью с практическими советами участникам строительной отрасли.

Постановлением Минстройархитектуры от 20.07.2018 N 29 была утверждена Инструкция о порядке применения и заполнения форм актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (далее — Инструкция N 29). Есть ли в ней какие-либо кардинальные изменения, касающиеся составления и заполнения актов выполненных работ в строительстве? На какие новшества следует обратить внимание?

Нет, кардинальных изменений Инструкция N 29 не содержит, так как в ней аккумулированы все основные правила относительно порядка оформления актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, которые раньше применялись по умолчанию.

Тем не менее многие участники строительной деятельности (заказчики, подрядчики, субподрядчики) не стремятся соблюдать существующие правила оформления актов, вследствие чего на практике встречаются самые разнообразные способы их оформления. Одним из таких довольно распространенных способов является оформление сторонами трехстороннего (тройственного) договора и акта, который подписывается заказчиком, генеральным подрядчиком и субподрядчиком. Однако в соответствии с нормами ГК и Правилами заключения и исполнения договоров строительного подряда, утв. постановлением Совмина от 15.09.1998 N 1450 (далее — Правила N 1450), субподрядчик не является продавцом работ заказчику. Поэтому при заключении такого договора необходимо оформлять документы, отражающие взаимные обязательства только двух сторон: заказчика и генподрядчика, генподрядчика и субподрядчика. Кроме того, трехсторонний акт не может служить основанием для принятия НДС к вычету, так как не содержит полной информации о том, кто по отношении к кому является продавцом или покупателем.

Инструкцией N 29 предусмотрено, что оказание генподрядчиком услуг субподрядчику оформляются отдельным актом и в актах формы С-2б и С-2в не отражается. Что это означает?

Обратите внимание, что в актах формы С-2б и С-2в строка «Услуги генерального подрядчика (-)» не предусмотрена. При формировании цены строительных работ, выполненных субподрядчиком в отчетном периоде, услуги генерального подрядчика не могут рассматриваться как затраты, формирующие стоимость строительных работ, выполняемых подрядчиком, поэтому в акте данные затраты не указываются.

В то же время при наличии в договоре субподряда условия, согласно которому генподрядчик обязуется оказать субподрядчику определенные услуги, а субподрядчик их оплатить, результат оказания таких услуг должен быть подтвержден отдельным первичным учетным документом — актом об оказании услуг.

Урегулирован ли вопрос по курсовым разницам, возникающим при строительстве объектов, в части отнесения их на счет 08 либо 91?

На сегодняшний момент, полагаем, его можно считать урегулированным, так как с этой целью в Инструкцию о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 N 10 (далее — Инструкция N 10), подготовлены соответствующие изменения и дополнения.

Корректировочные акты выполненных работ: правомерно ли их составлять и в каких случаях? Как они влияют на бухучет выручки и затрат?

Да, составление таких видов актов осуществляется в соответствующих случаях. Кроме того, п. 7 Инструкции N 29 предусмотрено, что в при изменении количества и стоимости принятых работ по решению суда или по результатам контрольных обмеров составляются корректировочные акты.

На бухгалтерский учет выручки и затрат влияют не сами корректировочные акты, а то, как последствия их составления классифицируются с позиции Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 N 80 (далее — Стандарт N 80), в котором, в частности, даны определения:

— изменение в учетной оценке, под которым понимается корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности;

— ошибка — неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности <*>.

По нашему мнению, данные корректировочных актов, составляемых вследствие изменения цены работ, свидетельствуют об изменениях в учетных оценках, которые отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с п. 6 — 7 Стандарта N 80.

Так, сумма изменения в учетной оценке:

— непосредственно не влияющего на величину собственного капитала в бухгалтерском учете отражается в составе доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период. И в составе доходов или расходов в будущих периодах, если это изменение повлияет на показатели бухгалтерской отчетности за будущие периоды;

— непосредственно влияющего на величину собственного капитала, отражается в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов учета собственного капитала и кредиту (дебету) соответствующих счетов в том отчетном периоде, в котором произошло это изменение. В бухгалтерской отчетности за отчетный период — посредством корректировки соответствующих статей собственного капитала и других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности.

Нужно ли подрядчику вести учет затрат и выручки отдельно по каждому объекту строительства (договору строительного подряда)? По возможности на условном простом примере показать, как должен быть организован такой учет.

Да, это требование является обязательным и предусмотрено нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.09.2011 N 44 (далее — Инструкция N 44).

Правоотношения сторон в процессе исполнения договора строительного подряда регулируются Правилами N 1450.

К существенным условиям договора строительного подряда относится условие о порядке и сроках представления проектной документации, ее содержание и состав, количество представляемых экземпляров <*>.

Заказчик обязан передать подрядчику проектную документацию, а также разрешительную и иную документацию, необходимую для исполнения договора, в сроки и количестве, предусмотренных этим договором <*>.

Подрядчик в соответствии с Инструкцией N 10 и п. 6 Инструкции N 29 оформляет акты по каждой части объекта строительства (по каждому зданию, сооружению, виду инженерных сетей, благоустройству и др.), выделенной согласно проектной документации в составе объекта строительства. В бухгалтерском учете заказчика такие части рассматриваются как объекты учета <*>.

Подрядчиком прямые затраты учитываются по каждому договору строительного подряда (объекту строительства) по дебету счета 20 «Основное производство» субсчет «Себестоимость выполненных строительных работ» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материалов», 25 «Общепроизводственные затраты», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других <*>.

Косвенные затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», к которым относятся, например, расходы:

— на организацию работ на строительных площадках;

— затраты на охрану труда и обеспечение санитарно-гигиенических требований;

— затраты по контролю качества выполняемых строительных работ;

— затраты на устранение результата строительных работ ненадлежащего качества, выявленного в течение гарантийного срока эксплуатации объекта строительства;

— и т.п.,

распределяются между договорами подряда (объектами строительства) в соответствии с методами, определенными учетной политикой организации, и ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Себестоимость выполненных строительных работ» <*>.

Пример

У подрядчика заключены договоры строительного подряда по объекту 1 и объекту 2.

Прямые затраты в течение отчетного периода учитываются им в разрезе каждого из договоров по дебету счета 20 «Основное производство», на субсчете 20.1 «Договор 1» и субсчете 20.2 «Договор 2»:

N п/п	Наименование прямых видов затрат	Затраты на объекте 1, руб.	Затраты на объекте 2, руб.
1	Материалы	60000	75000
2	Заработная плата рабочих основного производства	32000	38000
3	Затраты на эксплуатацию машин и механизмов <*>	12000	8000
4	Стоимость работ, выполненных субподрядными организациями <*>	32000	42000
5	Прочие прямые затраты: — обязательные отчисления, установленные законодательством, от заработной платы рабочих основного производства; — затраты на служебные командировки рабочих основного производства и административно-управленческого персонала, закрепленного за конкретным объектом строительства (прорабы, мастера, начальники участков); — затраты на оплату услуг сторонних организаций по охране объекта, если договором строительного подряда эта обязанность возложена на подрядчика; — и т.п.	6000	8000
	ИТОГО	142000	171000
——————————— <*> В бухгалтерском учете подрядчика затраты, связанные с эксплуатацией и содержанием строительных машин и механизмов, а также стоимость работ, выполненных субподрядными организациями, учитывается в составе общепроизводственных затрат. Однако включение их в состав фактической себестоимости работ, выполненных в отчетном периоде, осуществляется прямым методом.

Косвенные затраты по условиям учетной политики распределяются пропорционально доле заработной платы рабочих основного производства по каждому из объектов (договоров).

N п/п	Наименование косвенных видов затрат	Сумма, руб.
1	Организация работ на строительных площадках	2000
2	Затраты на охрану труда и обеспечение санитарно-гигиенических требований	3500
3	Затраты по контролю качества выполняемых строительных работ	1800
	ИТОГО	7300

Соотношение косвенных расходов к заработной плате рабочих основного производства:

по объекту 1 — 45,71% (32 000 / (32 000 + 38 000) x 100);

по объекту 2 — 54,29% (100 — 45,71).

Косвенные затраты по объекту 1 (7300 x 45,71%) = 3336,83.

Косвенные затраты по объекту 2 (7300 x 54,29%) = 3963,17.

Нужно ли в проектно-сметной документации при расчете стоимости строительства закладывать суммы НДС по всем работам, или только по тем, которые облагаются НДС?

Стоимость строительства объектов на территории Республики Беларусь определяется на основании Инструкции о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утв. постановлением Минстройархитектуры от 18.11.2011 N 51 (далее — Инструкция N 51).

За итогом гл. 1 — 11 сводного сметного расчета стоимости строительства учитываются налоги и отчисления в соответствии с действующим законодательством <*>.

Таким образом, по работам, облагаемым НДС, суммы причитающихся к уплате налогов будут отражены в сметной документации в соответствии с этой нормой.

В тех случаях, когда стоимость определенного вида работ (объектов) освобождается от обложения НДС, стоимость материальных ресурсов, учитываемых при формировании сметной стоимости строительства и цены подрядных работ, принимается с учетом НДС, уплачиваемого при их приобретении.

При приобретении подрядчиком строительных материалов в товаросопроводительных документах единицы измерения зачастую отличаются от указанных в проектно-сметной документации. При оприходовании, списании материалов в бухучете, а также заполнении актов выполненных работ на основании каких данных следует переводить количество материалов из одних единиц измерения в другие? Нужно ли при этом составлять какой-либо документ и если да, то какой?

Порядок бухгалтерского учета строительных материалов организациями, исполняющими в соответствии с законодательством функции подрядчика, регулируется Инструкцией о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утв. постановлением Минстройархитектуры от 24.01.2008 N 4 (далее — Инструкция N 4).

Аналитический учет движения строительных материалов по наименованиям товарно-материальных ценностей ведется в материальном отчете формы С-19 (далее — материальный отчет).

В графе «Единица измерения» материального отчета указывается единица измерения строительных материалов, в которой производится списание материала согласно установленным нормам. В случае когда поставщиком в товаросопроводительных документах указаны иные единицы измерения, чем те, которые используются для списания материала на производство работ согласно установленным нормам, учет материалов осуществляется одновременно в двух единицах измерения. При этом перевод количества материалов из одних единиц измерения в другие производится инженерными службами организации на основании технических справочников с составлением соответствующей справки, составляемой в произвольной форме <*>.

Можно ли в договоре строительного подряда предусмотреть возмещение подрядчику стоимости приобретенных им у сторонних организаций услуг, если такие расходы не были предусмотрены в проектно-сметной документации? При перевыставлении заказчику таких услуг будут ли эти суммы являться для подрядчика выручкой?

Цена строительных работ формируется в соответствии с Положением о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов, утв. постановлением Совмина от 18.11.2011 N 1553 (далее — Положение N 1553).

Цена заказчика формируется на основании проектной, в том числе сметной, документации с учетом даты начала строительства объекта (выполнения строительных, специальных, монтажных работ), указанной заказчиком в задании на проектирование <*>.

В свою очередь, под ценой предложения подрядчика понимается цена подрядных работ (строительства объекта (выполнения строительных, специальных, монтажных работ)), рассчитанная на основании проектной, в том числе сметной, документации подрядными организациями — претендентами на заключение договора строительного подряда <*>.

Цена, определяемая по результатам выбора заказчиком подрядной организации на основании цены предложения подрядчика, приобретает статус неизменной договорной (контрактная) цены (далее — неизменная цена).

Положением N 1553 определены методы расчета цены предложения подрядчика.

Сметная документация, служащая основанием при формировании цены, разрабатывается на основании Инструкции N 51.

Главой 9 сводного сметного расчета стоимости строительства (приложение 4 к Инструкции N 51) предусматриваются средства на прочие работы и затраты. Нормативы средств, предусматриваемые данной гл. 9, разрабатываются в соответствии с Методическими рекомендациями о порядке разработки и применения нормативов прочих расходов, утв. приказом Минстройархитектуры от 08.05.2012 N 144 (далее — Методические рекомендации).

При проектировании и строительстве объекта состав и стоимость прочих расходов определяется на основании данных заказчика, данных проекта организации строительства, условий выполнения строительно-монтажных работ, расположения строительной организации относительно объекта строительства и т.д. <*>.

Таким образом, цена работ, сформированная подрядчиком, включает все виды затрат, предусмотренных проектной документацией, в том числе расходы компенсирующего характера.

В связи с этим договором строительного подряда не может быть предусмотрено возмещение подрядчику стоимости каких-либо работ, услуг, стоимость которых не учтена ценой работ в соответствии с условиями договора. Однако в случае наличия такого условия стоимость «возмещаемых» заказчиком услуг у подрядчика будет включена в выручку <*>.

В договоре строительного подряда оговорено, что подрядчик включает в акты стоимость строительных материалов по цене их приобретения и прикладывает документы на покупку материалов. В бухучете стройматериалы списываются подрядчиком по средневзвешенным ценам. Какие цены и стоимость указывать в ведомости расхода материалов к актам выполненных работ?

Законодательством, в том числе устанавливающим правила формирования неизменной договорной контрактной цены (Положение N 1553) и порядок оформления актов сдачи-приемки выполненных строительно-монтажных работ (Инструкция N 29), не предусматривается обязанность подрядчика в составлении ведомости расхода материалов, прикладываемой к акту выполненных работ.

Необходимость в составлении и представлении такого документа предусматривается сторонами в условиях договора строительного подряда.

В связи с тем что необходимость в составлении ведомости расхода материалов связана, прежде всего, с применением п. 10 Положения N 1553, в частности, неизменная цена корректируется в случае изменения стоимости материалов, изделий и конструкций, эксплуатации машин и механизмов по сравнению с их стоимостью, учтенной в неизменной цене (в случаях, если это предусмотрено договором строительного подряда), — в ней указываются цены приобретения в соответствии с данными первичных учетных документов.

Некоторые особенности корректировки договорной (контрактной) цены исходя из фактических цен приобретения материалов предусмотрены также письмом Минстройархитектуры от 20.03.2013 N 10-02/2396.

На стройплощадке подрядчиком снят плодородный слой грунта. В дальнейшем данная земля будет использована на площадке для подсыпки, благоустройства и т.п. Нужно ли документально оформлять оприходование и списание грунта? Если да, то кто ответственный: подрядчик или заказчик? Аналогичная ситуация и по использованию иных возвратных отходов и материалов (бой кирпича от разборки зданий, обрезки и остатки стройматериалов и т.д.).

В соответствии с Кодексом о земле землепользователи, землевладельцы, собственники земельных участков, в том числе арендаторы, осуществляют снятие, использование и сохранение плодородного слоя почвы при проведении работ, связанных с нарушением земель <*>.

Плодородный слой почвы, не используемый сразу в ходе строительных работ (далее — грунт), должен быть складирован в бурты на специально отводимой для этого площадке <*>.

Нормативными правовыми актами не регламентирован порядок бухгалтерского учета грунта в стоимостной оценке у подрядчика и (или) заказчика, получаемого при выполнении строительных работ, в связи с чем его учет осуществляется подрядчиком за балансом в натуральных единицах измерения (куб. м). Соответственно, ответственным за учет движения грунта на забалансовых счетах является подрядчик.

В отношении боя кирпича, полученного от разборки зданий, сооружений, и остатков строительных материалов, использованных подрядчиком при выполнении строительных работ, действует иной порядок.

Например, бой кирпича, полученного от разборки зданий, сооружений, учитывается в составе материалов, полученных от разборки.

Учет в сметной документации решений, связанных с повторным использованием строительных материалов, осуществляется в соответствии с п. 12 Инструкции N 51.

В случаях, когда в соответствии с проектом осуществляется снос, а также работы по разборке материалов на объектах реконструкции, реставрации и ремонта, в результате которых намечается получить материалы, пригодные для повторного применения, или производится попутная строительству добыча отдельных материалов (камень, гравий, лес и др.), за итогом локальных смет (локальных сметных расчетов) приводятся возвратные суммы, не исключаемые из итога локальной сметы (локального сметного расчета) и показываемые отдельной строкой под названием «Возврат материалов» <*>.

Стоимость повторно используемых материалов на данном объекте включается в локальные сметы и определяется по отпускным (текущим) ценам на аналогичные по назначению материалы <*>.

Согласно проектным решениям для возмещения расходов, возникающих при выполнении строительных работ, работ по разборке и сносу, могут быть предусмотрены следующие средства, подлежащие включению в локальные сметы:

— на приведение материалов в годное состояние с учетом транспортных расходов по их доставке до места приведения в годное состояние и обратно до места складирования;

— средства на выполнение работ на строительной площадке по использованию, подготовке к использованию строительных отходов в качестве вторичного сырья и (или) к их удалению, определяемые по нормативам расхода ресурсов <*>.

На основе номенклатуры, предполагаемого количества и цены получаемых для последующего использования материалов и (или) строительных отходов определяются возвратные суммы, из которых вычитаются расходы по приведению материалов в пригодное для использования состояние и транспортные расходы <*>.

Количество получаемых строительных отходов и материалов для их дальнейшего использования уточняется в ходе строительства актом на разборку материалов. Одновременно уточняется оценочная стоимость материалов в составе возвратных сумм <*>.

Акт оприходования материалов, полученных от разборки, формы С-14 (далее — акт формы С-14) и порядок его заполнения установлены постановлением Минстройархитектуры от 25.01.2013 N 3.

Акт формы С-14 используется для подтверждения факта разборки, а также количества и стоимости материалов, полученных от разборки, и является основанием для отражения этих материалов в бухгалтерском учете организации, являющейся их собственником.

На размер возвратных сумм уменьшается сумма финансирования строительства объекта.

Как подрядчику определить, что относится к оборудованию, а что к материалам? Нужно ли в договоре строительного подряда отдельно прописывать установку дополнительного оборудования, не предусмотренного проектно-сметной документацией?

Законодательство не содержит конкретных критериев, позволяющих разделить материалы и оборудование. В целях выполнения строительно-монтажных работ и в целях бухгалтерского учета и налогообложения к категории оборудования относятся различные виды запасов.

Так, в целях бухгалтерского учета и налогообложения к оборудованию будут относиться запасы, не предусматриваемые сметными нормативами расхода ресурсов для соответствующих видов работ. Стоимость такого оборудования формируется в бухгалтерском учете путем суммирования фактических затрат на его приобретение и в случае, если для его эксплуатации необходима установка (монтаж), стоимости работ по монтажу. После окончания строительства оно, как правило, зачисляется в состав основных средств.

В целях организации строительного производства разделение ресурсов на оборудование и материалы, конструкции, изделия осуществляется проектной организацией на стадии проектирования. Результаты этой работы отражаются в ведомости материалов и ведомости оборудования, являющимися составными частями проектной документации.

Установку дополнительного оборудования следует рассматривать как монтаж оборудования, который в соответствии с перечнем видов работ и услуг, относящихся к строительной деятельности, утв. постановлением Минстройархитектуры от 10.05.2011 N 17, относится к строительной деятельности.

Такие работы классифицируются как работы, выполняемые в процессе возведения, реконструкции, реставрации объекта строительства, что предполагает обязательное наличие проектной документации.

Заказчик грузовым транспортом привез на стройплощадку оборудование генподрядчику. Генподрядчик передал оборудование для монтажа субподрядчику (передача в пределах стройплощадки). Возникают ли в данном случае операции по реализации оборудования и нужно ли составлять ТТН (ТН) при передаче оборудования от заказчика генподрядчику и от генподрядчика субподрядчику?

Учет движения оборудования, требующего монтажа, осуществляется в соответствии с Инструкцией N 10.

В соответствии с п. 34 Инструкции N 10 передача заказчиком оборудования, требующего монтажа, подрядной организации для проведения работ по монтажу отражается у заказчика по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж») и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе») и оформляется накладными, формы которых установлены Минфином.

Соответственно, операция по передаче оборудования заказчика генподрядчиком субподрядчику для монтажа также оформляется накладными по формам, утв. Минфином.

Оборудование заказчика, принятое в монтаж, учитывается подрядной организацией на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» <*>.

Таким образом, во всех приведенных выше случаях при передаче оборудования заказчика оборотов по реализации не образуется.

Передача субподрядчиком генподрядчику и генподрядчиком заказчику смонтированного оборудования заказчика осуществляется только на основании акта сдачи-приемки выполненных строительных, монтажных и иных специальных работ.

Основанием для отражения стоимости оборудования в составе затрат по строительству являются акты сдачи-приемки строительных работ по монтажу оборудования, в которых за итогом стоимости выполненных работ (справочно) указываются наименование, количество и стоимость установленного оборудования заказчика. Стоимость оборудования в стоимость работ по монтажу оборудования не включается <*>.

Зарегистрировано в НРПА РБ 12 июня 2007 г. N 8/16623

На основании Положения о Министерстве архитектуры и строительства Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 июля 2006 г. N 973 «Вопросы Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь», Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете.

2. Настоящее постановление вступает в силу со дня его официального опубликования.

СОГЛАСОВАНО
Министр финансов
Республики Беларусь
        Н.П.Корбут
14.05.2007

                                                  УТВЕРЖДЕНО
                                                  Постановление
                                                  Министерства архитектуры
                                                  и строительства
                                                  Республики Беларусь
                                                  14.05.2007 N 10
 

ГЛАВА 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящая Инструкция устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете заказчика в строительной деятельности (далее — заказчик), застройщика в строительной деятельности (далее — застройщик) стоимости объекта строительства (далее — объект) при возведении, реставрации, реконструкции (далее, если не установлено иное, — строительство) посредством отражения затрат на возведение, реставрацию, реконструкцию в бухгалтерском учете организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций).

2. В настоящей Инструкции используются термины в значении, установленном Законом Республики Беларусь от 5 июля 2004 года «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 109, 2/1049), а также следующие термины:

объект учета (часть объекта строительства) — каждое отдельно строящееся здание, сооружение, инженерные сети и другие объекты, стоимость строительства которых выделена в составе сводного сметного расчета и на строительство которых составлена объектная смета, а также встроенные и пристроенные объекты;

работа — деятельность по строительству объектов, результаты которой приобретают овеществленную форму;

услуга — деятельность по строительству объектов, результаты которой не приобретают овеществленную форму;

стоимость объекта учета — совокупность затрат на строительство, отраженных в бухгалтерском учете и образующих первоначальную стоимость объекта учета;

хозяйственный способ строительства — организационная форма строительства, выполнения работ, при которой строительные, монтажные, иные специальные работы выполняются собственными силами застройщика, обладающего правом собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления на объекты строительства либо приобретающего эти права по окончании строительства. В случае строительства объекта с привлечением подрядных организаций к хозяйственному способу строительства относится та часть работ, которая выполнена собственными силами застройщика;

объект незавершенного строительства (далее — незавершенное строительство) — объект, строительство которого разрешено в соответствии с законодательством Республики Беларусь, работы по строительству которого начаты, но не завершены в установленном порядке.

3. Бухгалтерский учет затрат на строительство осуществляется заказчиком, застройщиком.

4. Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком при строительстве, в бухгалтерском учете подразделяются на затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, и затраты, не увеличивающие стоимость объекта учета.

5. Затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства (далее — сводный сметный расчет).

К затратам, предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, включаемые в установленном порядке в сводный сметный расчет.

К затратам, не предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, не включаемые в сводный сметный расчет. К ним относятся:

начисленные до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию проценты по полученным заказчиком, застройщиком кредитам и займам, направленным на оплату товаров, работ, услуг, непосредственно связанных со строительством. Проценты, подлежащие уплате за пользование кредитами и займами, включаются в стоимость незавершенного строительства ежемесячно (если условиями договора предусмотрена ежемесячная уплата процентов), ежеквартально, но не позднее даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (если условиями договора не предусмотрена ежемесячная уплата процентов);

начисленные до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию проценты по кредитам и займам, полученным подрядчиком и возмещаемым заказчиком в соответствии с условиями договора строительного подряда, заключенного в соответствии с законодательством;

суммы налога на добавленную стоимость, включаемые в стоимость объекта учета в установленном порядке;

суммы земельного налога и арендной платы, исчисленные за земельные участки, предоставленные для возведения объектов строительства;

затраты на управление строительством;

стоимость услуг инженера (инженерной организации) по договору об оказании инженерных услуг;

затраты на консервацию (расконсервацию) незавершенного строительства;

государственная пошлина за выдачу органами государственного строительного надзора заключения о соответствии объекта, принимаемого в эксплуатацию, проекту, требованиям безопасности и эксплуатационной надежности. Государственная пошлина исчисляется от фактической стоимости строительно-монтажных работ по объекту для статистической отчетности, определенной на дату обращения за выдачей указанного заключения;

курсовые разницы, возникающие до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию, по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, за приобретаемые товары, работы, услуги, непосредственно связанные со строительством;

разницы в белорусских рублях, возникающие до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию, при расчетах по обязательствам, за приобретаемые товары, работы, услуги, непосредственно связанные со строительством, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах;

другие затраты, непосредственно связанные со строительством.

6. К затратам, не увеличивающим стоимость объекта учета, относятся:

затраты на снос и охрану объекта, прекращенного строительством, кроме случаев, когда затраты на снос и охрану объекта несет новый заказчик, застройщик в целях возведения или реконструкции нового объекта и эти затраты включены в сводный сметный расчет;

затраты по устранению недостатков в проектной документации, в строительных работах, исправлению дефектов оборудования, допущенных по вине организаций-изготовителей и исполнителей, а также повреждений и деформаций оборудования, полученных при его перевозке, и другие аналогичные затраты, которые возмещаются за счет организаций, нарушивших условия поставок, выполнения работ, оказания услуг;

затраты на подготовку и переподготовку кадров для эксплуатации возводимых и реконструируемых объектов, в том числе в случае, когда они предусмотрены сводным сметным расчетом;

затраты на приобретение мебели, инструмента, инвентаря, предназначенных в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов и предусмотренных проектно-сметной документацией на строительство;

суммы налога на недвижимость, исчисленные по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства;

суммы земельного налога за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства.

7. По способу включения в стоимость объекта учета затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, делятся на прямые и косвенные.

Для целей настоящей Инструкции:

к прямым затратам относятся затраты, которые в момент их возникновения можно прямо отнести к конкретному объекту учета;

к косвенным затратам относятся затраты, которые в момент их возникновения нельзя прямо отнести к конкретному объекту учета.

8. В бухгалтерском учете затраты на строительство объекта группируются по технологической структуре и подразделяются на:

строительно-монтажные работы;

работы по монтажу оборудования;

приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, предусмотренного в проектно-сметной документации на строительство;

приобретение мебели, инструмента, инвентаря, предусмотренных в проектно-сметной документации на строительство;

прочие работы и затраты.

ГЛАВА 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА

9. Бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа строительства ведется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» на основании первичных учетных документов по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию.

10. Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком до начала строительства, учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». С даты начала строительства понесенные затраты включаются в состав затрат по незавершенному строительству и отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов».

11. До даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию затраты, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» и увеличивающие стоимость объекта (части объекта), составляют в бухгалтерском учете стоимость незавершенного строительства.

12. Аналитический учет затрат по объекту ведется по каждому объекту учета, а именно:

по части объекта основного назначения;

по части объекта вспомогательного и обслуживающего назначения;

по части объекта энергетического хозяйства;

по части объекта транспортного хозяйства и связи;

по наружным сетям и сооружениям водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газоснабжения и другим инженерным сетям и сооружениям;

по благоустройству и другим частям объекта.

13. Аналитический учет затрат по каждому объекту учета должен обеспечить получение данных о затратах:

на строительно-монтажные работы;

на работы по монтажу оборудования;

на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, предусмотренного в проектно-сметной документации на строительство.

Аналитический учет прочих работ и затрат, а также затрат на приобретение мебели, инструмента, инвентаря, предусмотренных в проектно-сметной документации на строительство, ведется без распределения по объектам учета.

14. При хозяйственном способе строительства прямые и косвенные затраты на выполнение строительно-монтажных работ и работ по монтажу оборудования (далее, если не установлено иное, — строительные работы) учитываются по статьям «Материалы», «Заработная плата рабочих основного производства», «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов», «Прочие прямые затраты», «Косвенные общепроизводственные затраты». При этом:

14.1. на статью «Материалы» относится стоимость израсходованных на производство строительных работ строительных материалов по перечню, предусмотренному сметными нормами на строительство, которая отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы»);

14.2. на статью «Заработная плата рабочих основного производства» относятся затраты, связанные с оплатой труда основных производственных рабочих по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, дополнительная заработная плата (в том числе надбавки всех видов) и премии за производственные результаты, выплачиваемые рабочим основного производства, которые отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

14.3. на статью «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» относятся затраты на содержание и эксплуатацию собственных и арендованных строительных машин и механизмов (далее — техника).

При использовании собственной техники затраты на ее содержание учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов. По окончании месяца эти затраты с учетом места и времени использования техники отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 25 «Общепроизводственные затраты».

При использовании арендованной техники сумма арендной платы и стоимость услуг по управлению техникой учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в первичных учетных документах, отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По окончании месяца затраты, связанные с использованием арендованной техники, с учетом места и времени использования техники отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 25 «Общепроизводственные затраты»;

14.4. на статью «Прочие прямые затраты» относятся иные, не перечисленные в подпунктах 14.1 — 14.3 затраты, прямо относящиеся к конкретному объекту учета. Эти затраты учитываются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов;

14.5. прямые затраты, произведенные при выполнении строительных работ хозяйственным способом, включаются в стоимость строительных работ по объекту учета с учетом сметных норм расходования материальных и трудовых ресурсов, эксплуатации строительных машин и механизмов.

Обоснованность понесенных затрат подтверждается экономическими расчетами, произведенными соответствующими специалистами застройщика (инженерами, экономистами). Решение о включении в стоимость объекта учета затрат, превышающих сметные нормы расходования материальных и трудовых ресурсов, эксплуатации строительных машин и механизмов, принимается руководителем застройщика или иным уполномоченным им лицом;

14.6. на статью «Косвенные общепроизводственные затраты» относятся общепроизводственные затраты, связанные с выполнением строительных работ, которые невозможно прямо отнести к конкретному объекту учета. Эти затраты учитываются на счете 25 «Общепроизводственные затраты» (субсчет «Косвенные общепроизводственные затраты»), распределяются между объектами учета в соответствии с методами, определенными учетной политикой организации, и списываются в дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

15. При финансировании строительных работ, выполняемых хозяйственным способом, за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов основанием для получения указанных средств является акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, форма которого установлена постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29 апреля 2011 г. N 13 «Об установлении форм первичных учетных документов в строительстве» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., N 61, 8/23671), составленный в базисных ценах, и бухгалтерская справка-расчет о сумме фактически произведенных затрат в разрезе статей затрат.

16. При подрядном способе строительства стоимость строительных работ, принятых заказчиком, отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы налога на добавленную стоимость, выделенные подрядчиком в первичных учетных документах, отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При наличии в объекте нескольких частей объекта в актах сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (далее — акты сдачи-приемки строительных работ) должна быть указана стоимость строительных работ по каждой части объекта.

17. Если в соответствии с договором строительного подряда обеспечение строительства строительными материалами (далее — материалы) полностью или частично возложено на заказчика, то включение стоимости израсходованных подрядчиком материалов в состав затрат по строительству объекта осуществляет заказчик. В соответствии с технологической структурой затрат стоимость материалов заказчика, использованных подрядчиком для выполнения строительных работ, включается в стоимость строительно-монтажных работ или в стоимость работ по монтажу оборудования.

18. В целях формирования стоимости объекта материалами заказчика признаются материалы:

предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство строительных работ на объекте или в ведомости объемов работ и расхода ресурсов;

приобретенные заказчиком;

переданные подрядчику для выполнения строительных работ на объекте без перехода прав собственности.

Материал заказчика, полученный генеральным подрядчиком и переданный субподрядной организации для выполнения строительных работ на объекте заказчика, является материалом заказчика.

Материал, приобретенный или произведенный генеральным подрядчиком и переданный субподрядной организации для выполнения строительных работ, не является материалом заказчика.

19. Материалы, приобретенные заказчиком, застройщиком для строительства объекта, учитываются на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы») по фактической себестоимости.

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

стоимость материалов по ценам приобретения;

таможенные сборы и пошлины;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;

затраты на страхование;

затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

20. Фактически произведенные затраты на приобретение материалов на счетах бухгалтерского учета отражаются по одному из следующих вариантов, определенному учетной политикой организации:

с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы»);

с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы») и счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»). При этом на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы») материалы учитываются по учетным ценам, порядок формирования которых определяется учетной политикой организации. Разница между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их стоимостью по учетным ценам отражается на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

21. Передача материалов заказчика подрядной организации для выполнения строительных работ не является реализацией и отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Строительные материалы, переданные для производства работ») и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы»).

Материалы заказчика учитываются подрядной организацией на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

22. Передача материалов заказчика подрядной организации для выполнения строительных работ оформляется товарно-транспортной накладной ТТН-1 или товарной накладной ТН-2, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. N 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., N 41, 8/20328). При оформлении этих документов учитываются следующие особенности:

при передаче материалов заказчика для выполнения работ на объекте, работы по строительству которого облагаются налогом на добавленную стоимость, указываются наименование, количество, цена и стоимость материала. Ставка и сумма налога на добавленную стоимость не указываются;

при передаче материалов заказчика для выполнения работ на объекте, работы по строительству которого не облагаются налогом на добавленную стоимость или облагаются налогом на добавленную стоимость частично, указываются наименование, количество, цена, стоимость материала и ставка налога на добавленную стоимость, по которой заказчиком был уплачен налог при приобретении этих материалов.

Стоимость передаваемых материалов заказчика определяется по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете заказчика, с учетом способов оценки материалов при выбытии.

По каждому факту передачи материалов заказчика (за исключением передачи материалов от заказчика генеральному подрядчику) передающая организация обязана письменно уведомить получающую организацию об основаниях и цели передачи, а также подтвердить принадлежность передаваемых материалов к материалам заказчика.

23. Стоимость материалов заказчика, израсходованных подрядной организацией при выполнении строительных работ, включается заказчиком в стоимость строительно-монтажных работ или работ по монтажу оборудования и отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Строительные материалы, переданные для производства работ»).

Основанием для включения стоимости материалов заказчика в стоимость строительно-монтажных работ или работ по монтажу оборудования являются принятые в отчетном (расчетном) периоде акты сдачи-приемки строительных работ, к которым прилагается ведомость материалов заказчика, израсходованных подрядчиком при выполнении строительных работ. При этом по каждой позиции наименование, единица измерения и стоимость материала, включенного в ведомость, должны соответствовать наименованию, единице измерения и стоимости этого же материала, указанных заказчиком в накладной на передачу материалов.

24. В случае, когда в бухгалтерском учете заказчика материал учтен в иных единицах измерения, чем те, которые используются в соответствии со строительными нормами, в ведомости материалов заказчика, израсходованных подрядчиком при выполнении строительных работ, инженерными службами должен быть осуществлен перевод количества израсходованных материалов из сметных единиц измерения в единицы измерения, используемые в бухгалтерском учете заказчика.

25. При учете материалов заказчика по учетной цене с учетом отклонений сумма отклонений, приходящаяся на стоимость израсходованных материалов заказчика, включается в стоимость строительных работ и отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

Сумма отклонений, приходящаяся на стоимость израсходованных материалов заказчика, определяется в сумме, исчисленной с учетом остатка на начало отчетного (расчетного) периода и поступления в отчетном (расчетном) периоде пропорционально стоимости материалов заказчика, списанных в отчетном (расчетном) периоде на счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» по каждому объекту учета.

26. В целях обеспечения сохранности и целевого использования подрядчиком материалов заказчика стороны договора строительного подряда обязаны не реже двух раз в год (в том числе перед составлением годовой отчетности) проводить сверку учетных данных об остатках в натуральном и денежном выражении переданных (полученных) для выполнения строительных работ материалов заказчика с составлением акта сверки.

27. Затраты заказчика, застройщика на хранение материалов и оборудования в организации учитываются на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Затраты на хранение»). Затраты на хранение включаются в стоимость строительных работ по каждому объекту учета, по каждому виду оборудования и отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Затраты на хранение») в сумме, исчисленной с учетом остатка на начало отчетного (расчетного) периода и поступления в отчетном (расчетном) периоде пропорционально стоимости материалов и оборудования, списанной в отчетном (расчетном) периоде на счет 08 «Вложения в долгосрочные активы».

28. Затраты на приобретение оборудования учитываются в разрезе наименований приобретаемого и монтируемого оборудования.

Оборудование подразделяется на оборудование, требующее и не требующее монтажа.

Состав, перечень видов и наименований оборудования определяются проектно-сметной документацией.

29. Оборудование, требующее и не требующее монтажа, оценивается по фактической себестоимости. К фактическим затратам на приобретение оборудования относятся:

стоимость оборудования по ценам приобретения;

таможенные сборы и пошлины;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретено оборудование;

затраты на страхование;

транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением оборудования.

30. Приобретение заказчиком, застройщиком у поставщиков оборудования, не требующего монтажа, отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы налога на добавленную стоимость, указанные поставщиком в первичных учетных документах, отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

31. Затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа, может нести либо заказчик, застройщик, либо подрядная организация, которая в соответствии с условиями договора строительного подряда обязана выполнить работы по монтажу оборудования.

32. Приобретение заказчиком, застройщиком у поставщиков оборудования, требующего монтажа, отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе») и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы налога на добавленную стоимость, указанные поставщиком в первичных учетных документах, отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

33. Фактически произведенные затраты на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа, отражаются по одному из следующих вариантов, определенному учетной политикой организации:

с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе»);

с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе») и счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»). При этом на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе») оборудование учитывается по учетным ценам, порядок формирования которых определяется учетной политикой организации. Разница между фактической себестоимостью приобретаемого оборудования и его стоимостью по учетным ценам отражается на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

34. Передача заказчиком оборудования, требующего монтажа, подрядной организации для проведения работ по монтажу оборудования отражается у заказчика по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж») и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе») и оформляется накладными, формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. N 192.

По каждому факту передачи оборудования, требующего монтажа, заказчик обязан письменно уведомить подрядчика об основаниях и цели передачи.

Оборудование заказчика, принятое в монтаж, учитывается подрядной организацией на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

35. Передача оборудования заказчика, требующего монтажа, от генерального подрядчика субподрядной организации, выполняющей работы по монтажу оборудования, оформляется накладными, формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. N 192.

По каждому факту передачи оборудования, требующего монтажа, передающая сторона обязана письменно уведомить получающую сторону об основаниях и цели передачи.

36. Стоимость оборудования заказчика, требующего монтажа, работы по монтажу которого закончены и приняты заказчиком, отражается заказчиком по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж»).

Основанием для отражения стоимости оборудования в составе затрат по строительству являются акты сдачи-приемки строительных работ по монтажу оборудования, в которых за итогом стоимости выполненных работ (справочно) указываются наименование, количество и стоимость установленного оборудования заказчика. Стоимость оборудования в стоимость работ по монтажу оборудования не включается.

37. При учете оборудования заказчика по учетной цене с учетом отклонений сумма отклонений, приходящаяся на стоимость установленного оборудования, включается в стоимость установленного оборудования и отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

Сумма отклонений, приходящаяся на стоимость установленного оборудования, определяется в сумме, исчисленной с учетом остатка на начало отчетного (расчетного) периода и поступления в отчетном (расчетном) периоде пропорционально стоимости установленного оборудования, списанной в отчетном (расчетном) периоде на счет 08 «Вложения в долгосрочные активы».

38. Стоимость оборудования, требующего монтажа, приобретенного подрядчиком и реализованного заказчику, работы по монтажу которого закончены и приняты заказчиком, включается заказчиком в состав затрат по строительству и отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы налога на добавленную стоимость, указанные подрядной организацией в накладной на реализацию оборудования, отражаются заказчиком по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Основанием для включения в состав затрат по строительству стоимости смонтированного оборудования, приобретенного подрядчиком, являются товарная накладная, форма которой утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. N 192, подтверждающая факт реализации оборудования заказчику, и акт сдачи-приемки выполненных работ по монтажу оборудования, в котором за итогом стоимости выполненных работ (справочно) указываются наименование, количество и стоимость установленного оборудования. Стоимость оборудования в стоимость строительных работ по монтажу оборудования не включается.

39. К прочим работам и затратам относятся затраты на:

проектные и изыскательские работы;

подготовку территории строительства;

управление строительством;

авторский и технический надзор за строительством;

уплату средств, определяемых решениями местных исполнительных и распорядительных органов власти, инвестиционными договорами в связи с предоставлением земельных участков для строительства;

другие косвенные затраты, в том числе указанные в части третьей пункта 5 настоящей Инструкции.

Прочие работы и затраты учитываются по каждому их виду в целом по объекту без распределения по объектам учета. По окончании строительства эти затраты распределяются между отдельными объектами учета и включаются в их стоимость.

Заказчик, застройщик вправе учесть отдельные виды прочих работ и затрат в составе прямых затрат по объекту учета, если из первичных учетных документов, подтверждающих произведенные расходы, следует их прямая связь с конкретным объектом учета.

ГЛАВА 3 ФОРМИРОВАНИЕ СТОИМОСТИ ЗАКОНЧЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВОМ ОБЪЕКТА

40. После приемки в установленном порядке объекта в эксплуатацию и утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете формируются стоимость объекта (каждой части объекта) и стоимость оборудования путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат).

Доля косвенных затрат, включаемых в стоимость каждой части объекта и в стоимость оборудования, определяется на основании коэффициента, рассчитанного как отношение суммы прямых затрат по части объекта и оборудованию ко всей сумме прямых затрат по объекту. При этом расчет может быть произведен на основании:

данных сводного сметного расчета (сметы) в базисных или текущих ценах;

аналитических данных бухгалтерского учета.

При приемке объекта в эксплуатацию по пусковым комплексам или очередям стоимость частей объекта, входящих в пусковой комплекс или очередь, формируется по сумме прямых затрат и доли косвенных затрат, имеющихся на момент приемки. Сумма косвенных затрат, относимая на стоимость части объекта, входящей в пусковой комплекс или очередь, определяется на основании метода распределения косвенных затрат, установленного учетной политикой организации с учетом особенностей строительства.

41. В случае наличия у одного объекта, части объекта нескольких частей, которые имеют разные сроки полезного использования, каждая такая часть при соблюдении условий, определенных пунктом 6 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. N 26 (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 04.09.2012, 8/26355), принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств.

42. Созданные в процессе строительства объекта наружные инженерные сети и сооружения заказчик, застройщик передает специализированным эксплуатационным организациям или принимает к бухгалтерскому учету в качестве отдельных объектов основных средств.

Стоимость наружных инженерных сетей и сооружений не увеличивает стоимость части объекта основного назначения.

43. Инженерные сети и сооружения на баланс эксплуатационных организаций передаются как сумма затрат по их строительству. Передача затрат оформляется актом о передаче затрат, произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной инфраструктуры, по форме, установленной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29 апреля 2011 г. N 13.

Эксплуатационные организации на основании полученных документов оформляют акт о приеме-передаче основных средств по форме, установленной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. N 23 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., N 56, 8/23625).

44. При приемке объекта (части объекта) в эксплуатацию в период года, неблагоприятный для выполнения отдельных видов строительных работ, формируется предварительная стоимость объекта (части объекта). После приемки в установленном порядке строительных работ, выполнение которых перенесено на благоприятный период года, стоимость объекта (части объекта) пересчитывается.

45. Если предполагается продажа объекта (части объекта), по которому выполнение отдельных видов строительных работ в установленном порядке перенесено на благоприятный период года, заказчик, застройщик может формировать резерв предстоящих платежей. Сумма образованного резерва отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих платежей» (субсчет «Затраты на выполнение перенесенных работ»).

Сумма резерва определяется на основании данных о сметной стоимости перенесенных строительных работ в текущих ценах.

Стоимость строительных работ, выполнение которых перенесено на благоприятный период года, отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих платежей» (субсчет «Затраты на выполнение перенесенных работ») и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма налога на добавленную стоимость, указанная подрядчиком в первичных учетных документах, отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Образованный по объекту (части объекта) резерв закрывается не позднее месяца, в котором в установленном порядке осуществлена приемка строительных работ, выполнение которых перенесено на благоприятный период года. Превышение (недостаток) резерва по отношению к стоимости строительных работ, выполнение которых было перенесено на благоприятный период года, включается заказчиком, застройщиком в состав доходов (расходов) по текущей деятельности, отражаемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

46. В случае, когда заказчиком, застройщиком резерв не создавался, стоимость строительных работ, выполнение которых было перенесено на благоприятный период года, в доле, приходящейся на реализованную часть объекта, списывается в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

47. Временные титульные здания и сооружения (далее — титульные здания), возведение которых предусмотрено проектно-сметной документацией, в зависимости от способа оплаты строительных работ по их возведению, выполняемых подрядными организациями, могут числиться в период строительства на балансе заказчика или на балансе подрядной организации.

48. Если затраты подрядной организации на возведение титульных зданий возмещаются заказчиком по сметным нормативам, то титульные здания учитываются на балансе подрядной организации в составе запасов и отражаются по дебету счета 10 «Материалы» (субсчет 10-8 «Временные сооружения») и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».

Если затраты подрядной организации на возведение титульных зданий возмещаются заказчиком по фактической стоимости работ на основании акта сдачи-приемки строительных работ, то титульные здания учитываются на балансе заказчика в составе запасов и отражаются по дебету счета 10 «Материалы» (субсчет 10-8 «Временные сооружения») и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма налога на добавленную стоимость, указанная подрядчиком в первичных учетных документах, отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

49. Стоимость титульных зданий, учтенных на балансе заказчика, ежемесячно в течение срока их эксплуатации переносится заказчиком на стоимость объекта (в составе прочих работ и затрат) и отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 10 «Материалы» (субсчет 10-8 «Временные сооружения»).

При ликвидации титульных зданий ранее установленного срока оставшаяся часть стоимости включается заказчиком в стоимость объекта и отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 10 «Материалы» (субсчет 10-8 «Временные сооружения»). Стоимость материалов, полученных от разборки титульных зданий, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

50. Стоимость смонтированного оборудования формируется по совокупности фактически произведенных затрат на его приобретение, стоимости работ по его монтажу, суммы косвенных затрат и стоимости пусконаладочных работ (в том числе при наличии пробного выпуска продукции).

Если затраты по монтажу нескольких единиц оборудования оформлены одним первичным учетным документом, то стоимость работ по монтажу оборудования распределяется между отдельными единицами оборудования пропорционально стоимости каждой единицы оборудования, указанной в акте сдачи-приемки строительных работ.

51. Стоимость земельных участков и объектов природопользования состоит из расходов на их приобретение, включая затраты по отведению, и других платежей, установленных законодательством. Стоимость этих участков учитывается отдельно от стоимости объекта (части объекта).

52. При ведении заказчиком, застройщиком строительства в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков), которыми являются юридические лица, затраты, учтенные заказчиком, застройщиком на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», не являются вложениями в долгосрочные активы заказчика, застройщика. В этом случае заказчик, застройщик по окончании строительства передает третьему лицу (в том числе дольщику) фактически произведенные затраты по строительству в разрезе каждой части объекта и оборудования с учетом их распределения в соответствии с пунктом 40 настоящей Инструкции. При этом в акте на передачу затрат, произведенных при создании объекта, оформленного для дольщика (юридического лица), должна быть указана следующая информация:

наименование объекта учета;

сумма фактических затрат по строительству с учетом их распределения в соответствии с пунктом 40 настоящей Инструкции;

процент долевого участия;

сумма фактических затрат по строительству, приходящихся на долю дольщика;

сумма налога на добавленную стоимость, приходящегося на долю дольщика;

сумма оплаты по договору;

сумма фактических затрат по строительству в пределах суммы договора;

сумма налога на добавленную стоимость, приходящегося на долю дольщика в пределах суммы договора;

сумма переоценки, приходящейся на долю дольщика (справочно).

53. Юридическое лицо, осуществляющее строительство в качестве дольщика, принимает объект (часть объекта) к бухгалтерскому учету на основании оформленного заказчиком, застройщиком акта приемки-передачи объекта долевого строительства и акта на передачу затрат, произведенных при создании объекта, оформленного в соответствии с требованиями пункта 52 настоящей Инструкции, с отражением по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

54. При ведении заказчиком, застройщиком строительства в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков), которыми являются физические лица, стоимость объекта (части объекта), передаваемого по окончании строительства физическому лицу, формирует заказчик, застройщик.

ГЛАВА 4 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАКОНЧЕННЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ

55. Объекты (части объекта), законченные строительством и принятые в эксплуатацию, подлежащие в соответствии с законодательством обязательной государственной регистрации, до государственной регистрации права собственности на них учитываются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

56. Стоимость объекта (части объекта), возводимого заказчиком, застройщиком, дольщиком для собственного потребления, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» по сумме всех затрат, увеличивающих стоимость объекта строительства, с составлением акта о приеме-передаче основных средств по форме, установленной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. N 23.

57. Стоимость объекта (части объекта), возводимого заказчиком, застройщиком, дольщиком в целях дальнейшей продажи, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» (субсчет «Объект недвижимости, предназначенный для продажи») и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» по сумме всех затрат, увеличивающих стоимость объекта строительства. Сумма средств, израсходованных на возведение объекта, вложениями в долгосрочные активы не является.

58. Передача заказчиком, застройщиком затрат по строительству объекта третьему лицу (в том числе дольщику) отражается:

по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» — на сумму фактических затрат по строительству, приходящихся на долю третьего лица (в том числе дольщика);

дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредитом счета 18 «Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам» — на сумму налога на добавленную стоимость, приходящегося на долю третьего лица (в том числе дольщика);

по дебету счета 83 «Добавочный капитал» с кредитом счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» — на сумму произведенных в соответствии с законодательством переоценок незавершенного строительства и неустановленного оборудования, приходящихся на долю третьего лица (в том числе дольщика).

59. Безвозмездная передача эксплуатационным организациям государственной формы собственности затрат на возведение инженерных сетей и сооружений, затрат на благоустройство в бухгалтерском учете заказчика, застройщика, являющегося собственником объекта (части объекта), отражается:

по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в случае принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и (или) инвестиционной недвижимости;

по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в случае принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве готовой продукции, предназначенной для реализации. В отчетном периоде, в котором объект недвижимости (часть объекта недвижимости) реализуется, сумма переданных затрат на возведение инженерных сетей и сооружений, затрат на благоустройство отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» в доле, приходящейся к реализованному объекту недвижимости (части объекта недвижимости).

60. Передача затрат по созданию инженерных сетей и сооружений, затрат на благоустройство на баланс эксплуатационных организаций в бухгалтерском учете заказчика, застройщика, не являющегося собственником объекта (части объекта), отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Юридическое лицо, осуществляющее строительство в качестве дольщика, на основании акта о передаче затрат, произведенных при создании объекта, оформленного в соответствии с пунктом 52 настоящей Инструкции, сумму затрат по созданию инженерных сетей и сооружений, затрат на благоустройство, переданных эксплуатационным организациям государственной формы собственности, отражает в своем бухгалтерском учете в порядке, установленном в пункте 59 настоящей Инструкции.

61. Эксплуатационная организация безвозмездно полученные объекты принимает на учет с отражением по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных объектов отражается на протяжении сроков их полезного использования по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в сумме, начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств от их первоначальной стоимости.

62. Затраты на содержание объекта недвижимости, возведенного для дальнейшей продажи, учитываются собственником этого объекта на счете 44 «Расходы на реализацию». Эти затраты в месяце выбытия объекта недвижимости (части объекта недвижимости) в доле, приходящейся к выбывшей части объекта недвижимости, отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») и кредиту счета 44 «Расходы на реализацию».

63. Затраты, не увеличивающие стоимость объекта, списываются в том периоде, в котором они произведены или переданы, и относятся в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные затраты», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

64. Плата за право заключения договора аренды земельного участка, расходы на возмещение затрат на организацию и проведение аукциона и другие затраты, связанные с предоставлением земельного участка для строительства и предусмотренные законодательством, учитываются по дебету счета 04 «Нематериальные активы».

Амортизация нематериального актива ежемесячно до окончания строительства и приемки объекта в эксплуатацию отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», а по окончании строительства и утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию — по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

65. Коммунальные унитарные предприятия по капитальному строительству, выполняющие функции заказчика в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 16 ноября 2006 г. N 676 «О некоторых вопросах управления строительной отраслью и ее функционирования» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 189, 1/8097), при ведении учета затрат по объектам, строительство которых финансируется за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, оплату органами государственного казначейства стоимости товаров, работ, услуг, принятых этими организациями к учету, отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

ГЛАВА 5 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА УПРАВЛЕНИЕ СТРОИТЕЛЬСТВОМ

66. В стоимость объекта включаются затраты на управление строительством (стоимость услуг заказчика, застройщика, затраты на содержание заказчика, застройщика).

67. При строительстве заказчиком, застройщиком объекта для последующего принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или готовой продукции и отсутствии у организации иных видов деятельности (кроме деятельности по осуществлению функций заказчика, застройщика) затраты на управление строительством (затраты на содержание заказчика, застройщика) включаются в стоимость объекта и отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные затраты».

При строительстве заказчиком, застройщиком объекта для последующего принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или готовой продукции и одновременном осуществлении иных видов деятельности (кроме деятельности по осуществлению функций заказчика, застройщика) в стоимость объекта включаются затраты организации, непосредственно связанные с управлением строительством (с осуществлением деятельности заказчика, застройщика).

68. Стоимость оказанных третьим лицам (в том числе дольщикам) услуг заказчика, застройщика является для заказчика, застройщика доходом по текущей деятельности, который в периоде подписания первичного учетного документа, подтверждающего факт оказания услуг, отражается по дебету счетов 08 «Вложения в долгосрочные активы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»).

69. Затраты заказчика, застройщика, включаемые в себестоимость услуг заказчика, застройщика, учитываются на счете 20 «Основное производство». Метод учета затрат (пообъектный или в целом по организации) устанавливается заказчиком, застройщиком в учетной политике организации.

Затраты, связанные с управлением организацией, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и ежемесячно в полной сумме списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).

70. При ведении управлениями капитального строительства и аналогичными организациями, исполняющими функции заказчика, бухгалтерского учета затрат по объектам, строительство которых финансируется за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, сумма транспортно-заготовительных затрат и затрат на хранение строительных материалов и оборудования, приходящаяся на стоимость строительных материалов, использованных при выполнении строительных работ, и установленного оборудования возмещается заказчику за счет средств источника финансирования на основании бухгалтерской справки-расчета, подписанной руководителем и главным бухгалтером организации. Поступившие средства в доходы этих организаций не включаются и отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

ГЛАВА 6 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ ЗАКАЗЧИКА, ЗАСТРОЙЩИКА ПО СНОСУ ЗДАНИЙ И СООРУЖЕНИЙ

71. В стоимость объекта затраты по сносу включаются с учетом норм, установленных пунктом 6 настоящей Инструкции.

72. Затраты заказчика, застройщика, связанные со сносом объекта недвижимости (в том числе основных средств и незавершенного строительства) в целях строительства нового объекта, учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» или дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Основанием для списания с учета объектов недвижимости, сносимых в связи со строительством, является проведенная в установленном порядке государственная регистрация прекращения существования недвижимого имущества.

73. Остаточная стоимость снесенных основных средств списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы», относится к расходам по подготовке территории строительства и включается в состав прочих работ и затрат, увеличивающих стоимость объекта.

74. Стоимость объектов недвижимости, расположенных на земельном участке, отведенном в целях осуществления строительства, и приобретенных под снос по договору купли-продажи, учитывается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и включается в состав прочих работ и затрат, увеличивающих стоимость объекта.

75. Стоимость материалов, полученных в результате выполнения строительных работ по сносу зданий и сооружений и разборке конструкций, учитывается заказчиком, застройщиком по дебету счетов 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 10 «Материалы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

ГЛАВА 7 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИЗМЕНЕНИЯ СТОИМОСТИ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА И НЕУСТАНОВЛЕННОГО ОБОРУДОВАНИЯ

76. Изменение стоимости незавершенного строительства и неустановленного оборудования (далее — оборудование) отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:

76.1. сумма дооценки незавершенного строительства и оборудования отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в той сумме, в которой она восстанавливает сумму уценки этого незавершенного строительства и оборудования, ранее отраженную на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Оставшаяся сумма дооценки отражается на счете 83 «Добавочный капитал». Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

по дебету счетов 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (здесь и далее — в части неустановленного оборудования, требующего монтажа), 08 «Вложения в долгосрочные активы» (здесь и далее — в части установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа, незавершенного строительства) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму восстановления уценки стоимости незавершенного строительства и оборудования;

по дебету счетов 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» — на оставшуюся сумму дооценки стоимости незавершенного строительства и оборудования.

Если сумма уценки незавершенного строительства и оборудования ранее не была отражена на счете 91 «Прочие доходы и расходы», то вся сумма дооценки незавершенного строительства и оборудования отражается по дебету счетов 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал»;

76.2. сумма уценки незавершенного строительства и оборудования относится в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по этому незавершенному строительству и оборудованию, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок этого незавершенного строительства и оборудования. Оставшаяся сумма уценки незавершенного строительства и оборудования отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счетов 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложения в долгосрочные активы» — на сумму уценки стоимости незавершенного строительства и оборудования в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по этому незавершенному строительству и оборудованию;

по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложения в долгосрочные активы» — на оставшуюся сумму уценки стоимости незавершенного строительства и оборудования.

Если по незавершенному строительству и оборудованию не имеется остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок этого незавершенного строительства и оборудования, то вся сумма уценки отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложения в долгосрочные активы».

77. При проведении переоценки незавершенного строительства организациями, осуществляющими строительство с привлечением средств организаций в порядке долевого участия, после принятия объекта в эксплуатацию и передачи затрат на строительство организациям, принявшим участие в долевом строительстве, заказчик, застройщик в своем бухгалтерском учете сторнирует результаты переоценки, приходящиеся на долю участника, которому передаются затраты.

Организации, принявшие участие в долевом строительстве, сумму переоценки незавершенного строительства (по данным заказчика, застройщика) отражают в своем бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

78. Если предназначенное для строительства неустановленное оборудование и (или) установленное оборудование в составе незавершенного строительства не использовано и организацией принято решение о его отчуждении, ликвидации (списании), ином выбытии, то в момент отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по выбытию неустановленного оборудования и (или) установленного оборудования в составе незавершенного строительства результаты переоценки сторнируются.

79. Если организацией принято решение об отчуждении, ликвидации (списании), ином выбытии незавершенного строительства, то в момент отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по выбытию незавершенного строительства результаты переоценки сторнируются.

80. При принятии объекта (части объекта) к бухгалтерскому учету в качестве готовой продукции результаты переоценки сторнируются.

Учет в строительстве своеобразен и требует от бухгалтера специальных отраслевых знаний и практического опыта. Из нашей статьи вы узнаете о нюансах отдельных вопросов бухгалтерского учета в строительстве и налогообложения в этой сфере.

Какую специфику имеет бухгалтерский учет в строительстве

Особенности бухгалтерского учета в строительстве связаны со спецификой ее деятельности,. Так, бухучет в строительстве для начинающих требует уделить внимание в том числе и:

• индивидуальными особенностями каждого строительного объекта;
• территориальной разрозненностью объектов строительства;
• природной спецификой строительства (климатическими, почвенными, сезонными и иными условиями, приводящими к дополнительным и специфичным работам и (или) затратам);
• необходимостью в длительных подготовительных работах (разработке проектов, получении разрешений и т. д.);
• многообразием видов строительно-монтажных работ (СМР);
• многоступенчатостью взаиморасчетов субъектов строительства;
• иными нюансами.

Несмотря на специфичность учета в строительстве, в его основе лежат общепринятые принципы и стандартные счета. При этом у строителей:

• применяется специфичная строительная первичка (акты, журналы, сметы, справки и др.);
• формируется развернутая пообъектная аналитика;
• часто возникает необходимость в регистрации (снятии с учета) обособленных подразделений, что оказывает влияние на нюансы налогообложения и бухучета жилищного строительства;
• возникают трудности при проведении инвентаризации (связанные со спецификой применяемых материалов, разрозненностью складов и объектов и др.);
• в связи с наличием специфичных строительных расходов возникает потребность в разработке специальных учетных алгоритмов для учета отдельных видов расходов (равномерное распределение затрат во времени, возможность единовременного включения в расходы, нюансы перепредъявления расходов, компенсации и т. д.);
• существуют иные учетные особенности.

Изучите особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве с помощью разъяснений от экспертов КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

О специфичных строительных расходах и применяемых при этом бухгалтерских проводках расскажем в следующем разделе.

Проводки по специфичным строительным расходам

Предварительные расходы (до подписания договора на строительство)

Нередко строительная фирма несет расходы по договору на строительство, который еще не подписан.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Возможность учесть в качестве расходов будущих периодов затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами, предоставляет п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н. При этом бухгалтерский учет в строительстве в 2020 году не претерпел никаких изменений.

К примеру, уплаченные вперед расходы по банковской гарантии или плату за участие в конкурсе (до подписания строительного контракта) стройфирма может учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Их признание возможно равномерно в течение срока действия гарантии только после того, как договор (контракт) на строительство будет подписан.

В момент осуществления расходов (до подписания контракта) производится запись: Дт 97 Кт 76 — учтены расходы на банковскую гарантию.

С начала выполнения работ по строительству ежемесячно в бухучете подрядчика (после подписания контракта) делаются записи: Дт 20 Кт 97 — списана часть расходов на банковскую гарантию.

В каких проводках может быть задействован счет 20 «Основное производство», см. в статье «Проводки Дт 20 и Кт 23, 10 (нюансы)».

Последующие расходы (на благоустройство территории, восстановление окружающей среды и др.)

Обычно по окончании строительных работ застройщик за счет средств инвестора производит работы по благоустройству прилегающей к законченному строительством объекту территории.

При этом затраты на произведенное до ввода в эксплуатацию объекта благоустройство относятся на увеличение расходов на строительство данного объекта: Дт 08 Кт 60 (10, 23, 25, 26, 69, 70, 76) — расходы на благоустройство отражены в стоимости объекта строительства.

Если работы по благоустройству (озеленение, устройство тротуаров и др.) пришлось отложить по погодно-климатическим причинам, предусмотренные строительной сметой расходы такого рода включаются в стоимость строящегося объекта посредством формирования оценочного обязательства (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»). Списание выполненных в последующем работ производится за счет данного резерва.

Для того чтобы лучше понять, как организовать бухучет в строительстве, изучайте особенности формирования и списания резервов с помощью материалов, размещенных на нашем сайте:

• «Списание резерва по сомнительным долгам — проводки»;
• «Создание резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете».

РАЗЪЯСНЕНИЯ от КонсультантПлюс: 
При признании в бухгалтерском учете созданные основные средства оценивают по первоначальной стоимости, сформированной исходя из общей суммы фактических затрат, связанных с их созданием. Это следует из ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», которые обязательны к применению с 2022 г., но по решению организации могут применяться и раньше. Условия для признания объектов основными средствами и перечень фактических затрат, на базе которых формируется их первоначальная стоимость, в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Читайте о нюансах применения новых стандартов в строительстве в готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Налогообложение в строительстве

Основной принцип, которого должны придерживаться строительные фирмы при организации своего налогового учета, — экономическая обоснованность расходов и их документальное обоснование. В этом основная взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в строительстве в 2022 году.

Налогообложение и бухгалтерский учет в строительстве должны быть организованы таким образом, чтобы формирующая налогооблагаемую базу по налогам информация позволяла понять:

• способы определения строительной фирмой своих доходов и расходов;
• алгоритмы формирования налогооблагаемых баз по всем видам уплачиваемых строительной компанией налогов и сборов;
• схемы формирования резервов;
• механизмы временного распределения расходов и переноса их части на последующие периоды;
• иные налоговые параметры (величину налоговых обязательств на отчетную дату и т. д.).

Нюансы налогового учета и заполнения налоговых деклараций помогут понять статьи, размещенные на нашем сайте:

• «Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)?»;
• «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

Итоги

Организация бухгалтерского учета в строительстве должна быть произведена так, чтобы доходы и расходы по каждому объекту строительства группировались обособленно и позволяли формировать пообъектный финансовый результат.

Для налогового учета в строительстве важно, чтоб он давал детальное представление о методиках, способах и нюансах формирования налогооблагаемых баз по налоговым обязательствам стройфирмы.