Инструкция 15 по созданию и выставлению эсчф с учетом изменений

Опубликовано постановление МНС от 29.04.2022 N 18 «Об изменении постановления МНС от 25 апреля 2016 г. N 15» (далее — постановление N 18). Оно вносит изменения в Инструкцию о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения ЭСЧФ (далее — Инструкция N 15).

Постановление N 18 вступает в силу 20.05.2022, за исключением положений, касающихся порядка создания ЭСЧФ при электронной дистанционной продаже товаров, которые вступают в силу 01.07.2022. Рассмотрим основные изменения.

1. Новый порядок заполнения ЭСЧФ по ценным бумагам, производным финансовым инструментам, кредитам (займам), процентам по кредиту (займу)

С 2022 г. к анализируемым сделкам стали относиться операции:

— по реализации (погашению) или получению ценных бумаг, производных финансовых инструментов;

— предоставлению (получению) кредита (займа) (п. 2 ст. 87, п. 1 и 2 ст. 88 НК).

Справочно
Кредиты (займы) — кредиты (займы) независимо от способа их оформления, за исключением коммерческого займа (подп. 1.12 ст. 87 НК).
Проценты — это доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в том числе доходы в виде процентов за пользование кредитами, займами (абз. 2 подп. 2.20 ст. 13 НК).

Сообщать в налоговые органы о наличии сделок, указанных в п. 1 и 2 ст. 88 НК, плательщик налога на прибыль должен через ЭСЧФ (п. 1 ст. 97 НК).

В связи с появлением новых объектов контроля в Инструкции N 15 вводится определение «финансовые объекты». К ним относятся ценные бумаги, производные финансовые инструменты, кредиты (займы), проценты по кредиту (займу). Кроме того, уточняется, что понимается под иностранной организацией для целей Инструкции N 15 (абз. 2 п. 3 Инструкции N 15).

Как было (абз. 2 п. 3 Инструкции N 15 (в ред. от 31.03.2021))

Как стало (абз. 2 п. 3 Инструкции N 15)

Иностранная организация — организация, реализующая товары (работы, услуги), имущественные права (далее, если не указано иное, — объекты), не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящая в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь

Иностранная организация — организация, реализующая (приобретающая) товары (работы, услуги), имущественные права (далее, если не указано иное, — объекты), ценные бумаги, производные финансовые инструменты, выдающая (получающая) кредиты (займы), проценты по кредиту (займу) (далее — финансовые объекты), не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящая в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь

Предусмотрено, что обязанность создания и выставления (направления) ЭСЧФ возникает также:

у продавца при реализации финансовых объектов для целей п. 1 ст. 97 НК по сделкам, указанным в п. 1 и 2 ст. 88 НК;

покупателя — плательщика налога на прибыль при приобретении финансовых объектов у резидента офшорной зоны, у взаимозависимого лица — иностранной организации, у взаимозависимого лица — иностранного гражданина (ч. 1, абз. 2 ч. 3 п. 5 Инструкции N 15).

Порядок заполнения строки 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ, создаваемого для целей п. 1 ст. 97 НК по сделкам, указанным в п. 1 и 2 ст. 88 НК, дополнен информацией в отношении финансовых объектов. В данной строке указывается:

— для приобретенных ценных бумаг — дата принятия их к бухгалтерскому учету (абз. 2 ч. 2 подп. 21.3 Инструкции N 15);

— при предоставлении (получении, приобретении) плательщиком (за исключением банков Республики Беларусь, небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь) займов — дата отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета (абз. 5 ч. 2 подп. 21.3 Инструкции N 15);

— при предоставлении (получении, приобретении) плательщиком в течение месяца займов несколькими перечислениями — последний календарный день истекшего месяца (абз. 6 ч. 2 подп. 21.3 Инструкции N 15);

— при начислении плательщиком (за исключением банков Республики Беларусь, небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь) процентов по займам — дата признания процентов по займам в бухгалтерском учете доходами (расходами) (абз. 7 ч. 2 подп. 21.3 Инструкции N 15).

Определен статус поставщика и покупателя в ЭСЧФ, создаваемом для целей п. 1 ст. 97 НК по сделкам, указанным в п. 1 и 2 ст. 88 НК. В нем выбирается:

— статус «Продавец» для:

иностранного юридического или физического лица, предоставившего кредит (заем);

плательщика налога на прибыль, предоставившего кредит (заем);

иностранного юридического или физического лица, получающего проценты по кредиту (займу);

плательщика налога на прибыль, признающего проценты по кредиту (займу) в бухгалтерском учете доходами (ч. 2 подп. 22.1 Инструкции N 15);

— статус «Покупатель» для:

иностранного юридического или физического лица, получившего кредит (заем);

плательщика налога на прибыль, получившего кредит (заем);

иностранного юридического или физического лица, которое обязано выплатить проценты по кредиту (займу);

плательщика налога на прибыль, признающего проценты по кредиту (займу) в бухгалтерском учете расходами (ч. 2 подп. 23.1 Инструкции N 15).

 Установлен порядок заполнения отдельных строк в ЭСЧФ в отношении финансовых объектов: строки 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав», графы 9 «НДС ставка, %» (в отношении финансовых объектов, не подлежащих отражению в налоговой декларации, указывается «Без НДС»), графы 10 «НДС сумма, руб.» (указывается число ноль (0)), графы 11 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб.» формы ЭСЧФ (ч. 1 подп. 25.1, подп. 26.8, 26.9, 26.10 Инструкции N 15).

Определено, что в разделе 6 ЭСЧФ, создаваемого для целей п. 1 ст. 97 НК по сделкам, указанным в п. 1 и 2 ст. 88 НК, указывается:

— в графе 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав» при предоставлении, получении кредита (займа), начислении процентов по кредиту (займу) — вид сделки (получение кредита (займа), предоставление кредита (займа), начисление процентов по кредиту (займу), дата (даты) погашения кредита (займа), размер процентной ставки по кредиту (займу)) (ч. 5 подп. 26.1 Инструкции N 15);

— графе 3.2 «ОКЭД» при получении кредита (займа), начислении процентов по кредиту (займу), реализации (приобретении) ценных бумаг, производных финансовых инструментов — код 6499 (ч. 3 подп. 26.2.2 Инструкции N 15);

— графе 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.» по предоставлению (получению) кредита (займа) — сумма кредита (займа); по начисленным процентам по кредитам (займам) — сумма признанного в бухгалтерском учете дохода (расхода) (ч. 3 подп. 26.6 Инструкции N 15).

Предусмотрено, что признак дополнительных данных «Анализируемая сделка» указывается в отношении финансовых объектов в графе 12 раздела 6 ЭСЧФ (абз. 12, 13 подп. 26.11 Инструкции N 15).

Уточнено, что признак дополнительных данных «Приобретение за пределами РБ» указывается также в отношении приобретаемых ценных бумаг в рамках сделок, подлежащих контролю соответствия рыночным ценам, определенных п. 1 и 2 ст. 88 НК. Признак указывается, только если указан признак «Анализируемая сделка» (абз. 14 подп. 26.11 Инструкции N 15).

Постановлением N 18 в Инструкцию N 15 внесены дополнения, согласно которым порядок заполнения ЭСЧФ, установленный п. 64 и 65 Инструкции N 15, соответственно распространяется также на реализацию (приобретение) иностранному покупателю ценных бумаг, кредита (займа), а также при признании заимодавцем (заемщиком) процентов по займу в бухгалтерском учете доходами (расходами), когда совершенная сделка подпадает под сделку, подлежащую контролю соответствия рыночным ценам, определенную п. 1 и 2 ст. 88 НК.

2. Изменения в ЭСЧФ при передаче налоговых вычетов по НДС

Вносятся изменения в порядок заполнения ЭСЧФ при передаче налоговых вычетов по НДС без передачи объектов (п. 41 Инструкции N 15).

Ранее в п. 41 Инструкции N 15 было предусмотрено, что при передаче налоговых вычетов по НДС без передачи объектов в разделе 6 могут не заполняться графы 3.1 — 6, 8, а также графы 7, 9 и 11 не заполняются (абз. 6 ч. 1 п. 41 Инструкции N 15 (в ред. от 31.03.2021)). Однако контроль в АИС «Учет счетов-фактур» не позволяет не заполнять эти графы.

Постановлением N 18 уточнено, что в графе 2 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ указывается наименование передаваемых объектов (абз. 6 ч. 1 п. 41 Инструкции N 15).

Вместе с тем, если передача налоговых вычетов по НДС осуществляется в соответствии с подп. 25.5 и 25.6 ст. 133 НК без передачи объектов, в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам»:

в графе 2 может быть указано «Передача налоговых вычетов»;

графы 3.1 — 4 могут не заполняться;

в графе 5 «Количество (объем)», графе 6 «Цена (тариф) за единицу товара (работы, услуги), имущественных прав без учета НДС, руб.», графе 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.», графе 8 «В том числе сумма акциза, руб.» и графе 11 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб.» указывается значение «0» (ноль);

в графе 9 «НДС ставка, %» — ставка НДС. При невозможности определения при передаче налоговых вычетов фактической ставки НДС указывается ставка в размере 20%;

в графе 10 «НДС сумма, руб.» — сумма передаваемых налоговых вычетов.

3. Заполнение ЭСЧФ с 01.07.2022 при электронной дистанционной продаже товаров

Напомним, что при приобретении с 01.07.2022 товаров при электронной дистанционной продаже у иностранных организаций, иностранных индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь, у белорусских организаций возникает право на налоговый вычет (п. 9 ст. 141-1 НК (в ред. с 01.07.2022)).

Кроме того, с указанной даты обороты белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей по реализации при электронной дистанционной продаже товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, НДС не облагаются и отражаются в строке 9-1 декларации по НДС (подп. 1.3 ст. 116 НК (в ред. с 01.07.2022), подп. 15.5-2 Инструкции N 2 (в ред. с 01.07.2022)).

В связи с этим в Инструкции N 15 предусмотрели, что в ЭСЧФ, создаваемом при электронной дистанционной продаже товаров, в графе 12 «Дополнительные данные» раздела 6 ЭСЧФ указывается признак дополнительных данных «Дистанционная продажа товара» в отношении товаров:

— приобретенных плательщиком Республики Беларусь у иностранных организаций, иностранных индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь, при электронной дистанционной продаже;

— реализованных плательщиком Республики Беларусь при электронной дистанционной продаже, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь. Признак указывается, только если указан признак «Реализация за пределами РБ» (ч. 1 подп. 26.11 Инструкции N 15).

Кроме того, Инструкция N 15 дополнена новыми пунктами, которые устанавливают порядок заполнения ЭСЧФ:

п. 66 Инструкции N 15 — при реализации товаров на территории Республики Беларусь иностранными организациями, иностранными индивидуальными предпринимателями и исчислении ими суммы НДС в соответствии со ст. 141-1 НК;

п. 67 Инструкции N 15 — при реализации плательщиком Республики Беларусь товаров при электронной дистанционной продаже, отражаемых в налоговой декларации, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.

4. Иные изменения, касающиеся заполнения ЭСЧФ

1. Уточнен порядок заполнения строки 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ для целей п. 1 ст. 97 НК по сделкам, указанным в п. 1 и 2 ст. 88 НК при приобретении организациями услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, транспортно-экспедиционных услуг, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь. Предусмотрено, что в таком случае в данной строке указывается последний календарный день истекшего месяца (подп. 21.3 Инструкции N 15).

2. Исключена норма, обязывающая заполнять графу 3.2 «ОКЭД» раздела 6 ЭСЧФ при реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) (абз. 5 ч. 2 подп. 26.2.2 Инструкции N 15).

Напомним, ранее в Инструкции N 15 при реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) было предусмотрено заполнение графы 3.2, в которой проставляется код ОКЭД переработчика (ч. 1, абз. 1, 5 ч. 2 подп. 26.2.2, ч. 3 п. 63 Инструкции N 15 (в ред. от 31.03.2021)). Однако при оформлении ЭСЧФ нельзя в одной строке графы 3 «Коды» указать одновременно два кода (код ОКЭД и код ТН ВЭД ЕАЭС). Согласно устным разъяснениям МНС в ЭСЧФ по экспортируемым работам, облагаемым НДС по ставке 0%, заполнять графу 3.2 и ранее не надо было, достаточно в графе 3.1 «Код ТН ВЭД ЕАЭС» проставить код ТН ВЭД ЕАЭС.

Читайте этот материал в ilex >> *
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Официальное опубликование

Постановление МНС № 8 от 30.04.2020 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15» (далее – постановление № внесло изменения в Инструкцию о порядке создания  (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры», утвержденной постановлением МНС от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).

Что изменилось в выставлении и заполнении ЭСЧФ?

В частности, теперь установлена обязанность выставлять ЭСЧФ покупателем при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав у резидента оффшорной зоны, у взаимозависимого лица — иностранной организации, у взаимозависимого лица — иностранного гражданина в соответствии с пунктом 1 статьи 97 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Т.е. теперь необходимо выставить ЭСЧФ не только при реализации услуг взаимозависимому лицу (по услугам, которые не являются объектом НДС), но также нужно выставлять ЭСЧФ по приобретению товаров (работ, услуг) у таких лиц. 

Напомним, что раньше МНС комментировало, что организация обязана выставлять ЭСЧФ, если эта организация оказала взаимозависимому лицу услуги, местом реализации которых не является Республика Беларусь (например:  услуги по разработке программного обеспечения для взаимозависимых лиц — нерезидентов, а также такие услуги для взаимозависимых лиц-нерезидентов как: маркетинговые, консультационные, аудиторские, бухгалтерские, рекламные, юридические и др. Местом реализации таких услуг признается место деятельности покупателя услуг, т.е. страна регистрации нерезидента.  И согласно ст. 131 пункту 3 подпункту 3.8. обязанности выставления ЭСЧФ нет. Противоречие норм ст. 131 (отсутствие обязанности по созданию ЭСЧФ) нормам статьи 97 НК (обязанность создания ЭСЧФ, если осуществляемая им операция попадает в категорию анализируемых сделок) объяснялась тем, что статья 97  носит специальный характер по отношению к нормам подпункта 3.8 пункта 3 статьи 131 НК, и поэтому является «главной». То есть выставлять ЭСЧФ по таким сделкам субъекты хозяйствования обязаны.

С 22.08.2020  при реализации товаров, работ взаимозависимому лицу по внешнеэкономическому контракту кроме признака в стр. 6.1 «Взаимозависимое лицо» ЭСЧФ необходимо указать признак дополнительных данных «Анализируемая сделка».

ЧТО ЕЩЕ ИЗМЕНИЛОСЬ? 

«22.5-1. В строках 6.1 — 6.4 соответствующие признаки заполняются в случае, когда плательщик, создающий ЭСЧФ, является поставщиком. При этом допускается одновременное заполнение нескольких признаков, предусмотренных в строках 6.1 — 6.4;»  Раньше можно было выбрать только один признак (программа не допускала иначе) Это или  6.1.»Взаимозависимое лицо», или 6.2.  «Сделка с резидентом оффшорной зоны», или 6.3. «Внешнеторговая сделка со стратегическими товарами», или 6.4. «»Организация, включенная в перечень крупных плательщиков».  Теперь программа доработана и нужно указать все 1-4 признака, если организация им соответствует.

При реализации иностранным организациям и физическим лицам товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства — члены Евразийского экономического союза и помещенных на территории государств — членов Евразийского экономического союза под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада (подпункты 22.13, 22.14, 22.15 пункта 22 Инструкции) определена обязанность заполнения в ЭСЧФ:

строки 13 «Регистрационный номер выпуска товаров»,

строки 13.1 «Дата выпуска товаров»,

строки 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров»

Если хозяйственная операция оформлена ТТН, то обязательно заполнение раздела 4 «Реквизиты грузоотправителя и грузополучателя» для всех форм ЭСЧФ с типами исходный, исправленный, дополнительный без ссылки на ЭСЧФ (подпункт 24.9 пункта 24 Инструкции).

В случае возврата товаров в создаваемом поставщиком ЭСЧФ с типом дополнительный указывается признак «Возврат товара» и в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» указываются реквизиты первичных учетных документов, на основании которых осуществляется возврат товаров получателем поставщику (подпункт 25.1 пункта 25 Инструкции).

Если организацией (или ИП) в течение 180 дней с даты отгрузки товара на экспорт не получены документы, подтверждающие применение ставки НДС в размере 0 (ноль) процентов, то при выставлении ЭСЧФ с 20% заполненяется строка 31 «Дополнительные сведения» (подпункт 25.2 пункта 25 Инструкции), в которой указывается  слова «в связи с неподтверждением фактического вывоза товаров».

В графе 12 «Дополнительные данные» раздела 6 формы ЭСЧФ указываются признаки:  товар, маркированный акцизными марками;  товар, маркированный КИЗ;  акциз уплачен на таможне; анализируемая сделка; приобретение за пределами РБ. 

С 22.08.2020 появились дополнительных два случая, при которых указание кода ТН ВЭД ЕАЭС в электронных счетах фактурах по НДС обязательно:

1. при производстве, реализации товаров, маркированных акцизными марками и (или) специальными марками, специальными знаками;
2. при производстве, реализации товаров, маркированных контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 10.06.2011 № 243 «О маркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками».

Помимо этого, как и раньше осталась обязанность указания кода ТН ВЭД в следующих случаях:

• реализации товаров за пределы Республики Беларусь
• ввозе товаров на территорию Республики Беларусь
• реализации на территории Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, по перечнюпродовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 21 июня 2007 г. N 287
• реализации на территории Республики Беларусь подакцизных товаров плательщиками, производящими подакцизные товары
• реализации на территории Республики Беларусь товаров взаимозависимыми лицами, в отношении которых в строках 6.1«Взаимозависимое лицо» и (или) 15.1«Взаимозависимое лицо» ЭСЧФ указан признак «Взаимозависимое лицо».

При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров индивидуальными предпринимателями заполнение графы 3.1 «ТНВЭД ЕАЭС» обязательно только в случае ввоза следующих товаров:

• в отношении которых осуществляется совершение таможенных операций в соответствии с законодательством

• по которым в установленном порядке осуществляется представление статистических деклараций или периодических статистических деклараций.

Когда нужно указывать код ОКЭД?  Заполнение графы 3.2 (код ОКЭД) обязательно при реализации на территории Республики Беларусь:

• работ (услуг) взаимозависимыми лицами, в отношении которых в строках 6.1 «Взаимозависимое лицо» и (или) 15.1 «Взаимозависимое лицо» указан признак «Взаимозависимое лицо»
• экспортируемых транспортных услуг, облагаемых НДС по ставке в размере 0 %
• при реализации на территории Республики Беларусь объектов недвижимого имущества, реализуемых взаимозависимым лицам — дополнено Постановлением № 8 (подп. 26.2.2 Инструкции 15)
• при реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) — дополнено Постановлением № 8 (подп. 26.2.2 Инструкции 15)

При реализации экспортируемых транспортных услуг в строке 30«Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» указываются:

• дата и номер договора, предусматривающего оказание экспортируемых транспортных услуг (для экспедиторов — дата и номер договора транспортной экспедиции);
• дата и номер международного транспортного (товарно-транспортного документа) или иного международного документа (для экспедитора — также дата и номер заявки (задания или иного документа). 

Т.е. для экспедиторов в ЭСЧФ помимо CMR (товарно-транспортного документа) необходимо указать дату и номер заявки (задания или иного документа). 

Теперь о наименованиях товара в ЭСЧФ.  Пункт 26.1. звучит так:

«26.1 в графе 1«N п/п» указывается число (порядковый номер) товарной строки. Данный реквизит в рамках одного ЭСЧФ должен быть уникален. В графе 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав» указывается наименование поставляемых (приобретаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, аналогичное указанному в оформленных первичных учетных документах». 

Т.е. с 22.08.2020 года все наименования должны быть указаны так, как Вы их получали. 

  Когда ЭСЧФ составляется по укрупненной группе товара, обязательно подлежат заполнению графа 4 «Единица измерения» и графа 5 «Количество (объем)» (подп.26.1 п.26 Инструкции № 15). А при реализации объектов недвижимого имущества, зарегистрированных в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, в графе 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав» наряду с наименованием объекта недвижимого имущества подлежит указанию его инвентарный номер (для земельных участков — кадастровый номер). 

Подписывайтесь на наш Telegram—канал «Налоги и Право» и будьте в курсе новостей одновременно с двух сайтов — Налогового консультанта Беларуси и сайта нашего партнера — юридической компании Правовой Актив. 

Подписаться: 

МНС скорректировало порядок создания, выставления, получения, подписания и хранения ЭСЧФ

Фото: neg.by

Министерство по налогам и сборам опубликовало комментарий к постановлению от 29 апреля 2023 г. № 17 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15» (далее – постановление № 17).

Постановление № 17 было опубликовано на сайте Национального правового интернет-портала 19 мая 2023 г. (регистрационный № 8/40001) и вступило в силу с 20 мая 2023 г.

Документом были внесены изменения в Инструкцию о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденную постановлением МНС от 25 апреля 2016 г. № 15 (далее – Инструкция).

Изменения были вызваны необходимостью приведения положений Инструкции в соответствие с нормами Налогового кодекса (далее – НК), а также с учетом сложившейся практики электронного документооборота электронных счетов-фактур с использованием Портала электронных счетов-фактур (далее – портал).

О каких новациях идет речь:

1. Определяется порядок заполнения отдельных реквизитов дополнительного ЭСЧФ при реализации товаров ниже цены их приобретения, создаваемого на сумму положительной разницы между налоговой базой, определенной согласно п.42 ст.120 НК, и налоговой базой, определенной исходя из цены реализации, для целей приведения в соответствие с положениями части четвертой п.11 ст.131 НК (подп.21.5 п.21 Инструкции), а также при возврате таких товаров (подп.21.3 п.21 Инструкции).

Пример. При реализации товаров по цене ниже цены их приобретения создается два ЭСЧФ:

— исходный ЭСЧФ, выставленный в адрес покупателя исходя из цены реализации товаров;

— дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный на положительную разницу между ценой приобретения и ценой реализации, направленный на портал (часть четвертая п.11 ст.131 НК).

В случае полного или частичного возврата товара продавцом могут создаваться также два ЭСЧФ:

— дополнительный ЭСЧФ на корректировку цены реализации на стоимость возвращенных товаров по цене реализации в соответствии с п.11 или подп.13.4 п.13 ст.131 НК с указанием в строке 30 ЭСЧФ признака «Возврат товара» (часть вторая подп.21.5 п.21 Инструкции), который направляется в адрес покупателя. После подписания электронной цифровой подписью покупателем такого ЭСЧФ продавцом в соответствии с п.4 ст.129 НК определяется отчетный период, в котором следует откорректировать (уменьшить) налоговую базу в части цены реализации товаров;

— дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный в соответствии с подп.13.4 п.13 ст.131 НК на корректировку положительной разницы между ценой приобретения и ценой реализации, направляемый на портал. В строке 3 такого ЭСЧФ указывается дата совершения операции как дата, относящаяся к отчетному периоду, определяемому согласно п.4 ст.129 НК.

Отчетные периоды по корректировке налоговой базы в части цены реализации товаров, а также налоговой базы в части положительной разницы между ценой приобретения и ценой реализации  должны совпадать.

2. Вводится порядок заполнения ЭСЧФ при реализации работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории Беларуси авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физических лиц, за исключением граждан Беларуси, для целей применения ставки НДС в размере ноль (0) процентов в соответствии с положениями части второй п.8 ст.126 НК с обязательным заполнением графы 3.2 «ОКЭД» (подп.25.2 п.25, подп.26.2.2 п.26 Инструкции).

3. Вводится особенность заполнения ЭСЧФ для юридических лиц резидентов Республики Беларусь, являющихся плательщиками налога на прибыль, при направлении ЭСЧФ на портал по сделкам, указанным в подп.1.2 п.1 ст.88 НК, для целей п.1 ст.97 НК, с возможностью проставления одиночного признака «Анализируемая сделка» в графе 12 раздела 6 ЭСЧФ.

Это необходимо, чтобы такой ЭСЧФ не принимал участие в подсчете предварительного камерального контроля, так как данный оборот не подлежит отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС (подп.26.11 п.26 Инструкции).

4. Приведен в соответствие с технической реализацией порядок заполнения ЭСЧФ на портале, а именно:

— в создаваемых в соответствии с подп.8.8 — 8.10 п.8 ст.131 НК ЭСЧФ в строке 16 «Код страны получателя» указывается код страны, соответствующий значению «Республика Беларусь» (подп.23.6 п.23 Инструкции).

— при несоответствии структуры и формата регистрационного номера таможенной декларации, заверенной таможенным органом государства — члена Евразийского экономического союза, шаблону для ввода регистрационного номера выпуска товаров, реализованному на портале. В данном случае в строке 13 ЭСЧФ указывается последовательность цифр из такого регистрационного номера таможенной декларации, необходимое число которого может дополняться цифрами до нужного значения незначащими нулями (п.32¹ Инструкции).

— при ввозе товаров с территории государств — членов Евразийского экономического союза в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» показатель графы 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.» должен быть равен показателю графы 11 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб.» (подп.26.10 п.26 Инструкции, п.42 Инструкции).

— вводится порядок заполнения ЭСЧФ для белорусских организаций и индивидуальных предпринимателей в случае приобретения ими на территории Беларуси товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных индивидуальных предпринимателей, не состоящих на учете в налоговом органе Беларуси, в соответствии с внесенными изменениями и дополнениями в п.1 ст.114 НК (п.40 Инструкции).

5. Уточнен порядок заполнения ЭСЧФ при приобретении покупателем у иностранного продавца товаров, местом реализации которых не признается территория Беларуси, без ввоза приобретенного товара на территорию страны, когда совершенная сделка подпадает под сделку, подлежащую контролю соответствия рыночным ценам, определенную п.1 и 2 ст.88 НК в части обязательного заполнения строк 7 «Код страны поставщика», 8 «УНП» (п.62 Инструкции).

6. Устанавливается обязанность заполнения отдельных реквизитов ЭСЧФ (строк 8 – 10 и 17 – 19 соответственно) для целей заполнения ЭСЧФ в рамках п.1 ст.97 НК по сделкам, указанным в п.1 и 2 ст.88 НК (п.п. 64, 65 Инструкции).

7. Определен порядок заполнения отдельных реквизитов ЭСЧФ, направляемом покупателем на портал, при реализации товаров на территории Беларуси иностранными организациями, иностранными индивидуальными предпринимателями и исчислении ими суммы НДС в соответствии со статьей 141¹ НК, а именно: в строке 7 «Код страны поставщика» указывается код страны поставщика, соответствующий значению «Республика Беларусь», а строки 9 «Поставщик», 10 «Юридический адрес (адрес места жительства индивидуально предпринимателя)» заполняются на основании информации из документов, указанных в п.9 ст.141¹  НК (п.66 Инструкции).

8. Уточнен порядок заполнения ЭСЧФ при реализации плательщиком Республики Беларусь товаров при электронной дистанционной продаже, отражаемых в установленном порядке в строке 9¹ раздела I части I налоговой декларации по НДС, местом реализации которых не признается территория Беларуси, в части обязательного заполнения строки 16 «Код страны получателя» с разбивкой по получателям из соответствующей страны (п.67 Инструкции).