Инструкция по заполнению декларации по налогу на доходы иностранных организаций

Постановлением МНС от 15.01.2021 N 2 (далее — Постановление N 2) изменены некоторые формы налоговых деклараций, установленные постановлением МНС от 03.01.2019 N 2, а также уточнен порядок их заполнения. Рассмотрим, что изменилось в декларации по налогу на доходы иностранных организаций, в порядке ее заполнения и в порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, с какого момента нужно будет отчитываться по-новому.

Новая форма декларации

Декларации по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — декларация по налогу на доходы), представляется по форме согласно приложению 5. Это приложение изложено в новой редакции <*>.

Титульный лист обновленной декларации почти не изменился.

Поменялись местами подстрочные примечания <2> и <3>, их содержание сохранено.

Уточнена позиция с датой в строке, в которой проставляется отметка о представлении декларации в соответствии с п. 4 ст. 44 НК. Ранее в этой строке указывалась «Дата прекращения иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство», а теперь указывается «Дата прекращения на территории Республики Беларусь деятельности иностранной организации, ее представительства, постоянного представительства». Данная позиция уточнена в связи с изменениями в п. 4 ст. 44 НК, введенными с 1 января 2021 года. Такие же уточнения внесены и в другие налоговые декларации, в которых присутствует данная позиция (в частности, в декларации по НДС, по земельному налогу).

Раздел I «Расчет по налогу на доходы» тоже принципиально не изменился.

В шапке раздела уточнено название поля, в котором указывается учетный номер плательщика в стране регистрации или его аналог (при наличии). Ранее это поле имело название: «Номер, присвоенный иностранной организации налоговым (финансовым) органом иностранного государства (при наличии)». Аналогичные изменения внесены в шапку раздела II декларации.

Форма и реквизиты таблицы с расчетом налога и таблицы со сведениями о документах (информации), подтверждающих (не подтверждающих) статус иностранной организации в качестве фактического владельца дохода, не изменились.

Однако между ними теперь располагается новая таблица. В ней указывается информация о подтверждении постоянного местонахождения: дата (при наличии), номер подтверждения, период его действия, форма представления подтверждения, а также код страны, компетентный орган которой выдал подтверждение. Данная таблица заполняется в том случае, когда применены льготы, предусмотренные международным договором об избежании двойного налогообложения <*>. В подстрочном примечании <4> поясняется, что в качестве формы представления подтверждения нужно будет указать один из следующих кодов:

Раздел II «Другие сведения» почти полностью сохранен в прежнем виде.

Незначительные уточнения произошли в шапке раздела (о них упомянуто выше).

Сокращено наименование стр. 3.2 табличной части (исключенный фрагмент выделен жирным шрифтом):

Данная корректировка обусловлена изменениями в НК: помимо заключения аудиторской организации (аудитора) либо налогового органа иностранного государства с 2021 года принимается заключение лица, осуществляющего деятельность по налоговому консультированию в иностранном государстве <*>. Чтобы не загружать стр. 3.2 перечислением всех лиц, которые могут представить заключение, в наименовании строки эти лица теперь не конкретизируются.

Из таблицы исключена строка 4, в которой ранее проставлялась отметка о том, что к декларации по налогу на доходы прилагаются сведения о размере и составе использованных льгот согласно приложению к форме данной декларации. Исключение этой строки не влияет на порядок заполнения и представления сведений о льготах.

Приложение к декларации «Сведения о размере и составе использованных льгот» не претерпело кардинальных изменений.

В него внесены редакционные правки:

— последняя графа таблицы, в которой указывается сумма налога на доходы, не поступившая в бюджет в связи с использованием льготы, теперь пронумерована — это графа 5;

— в реквизите под табличной частью уточнено, что подписать данное приложение может руководитель организации (индивидуальный предприниматель, иное физическое лицо) или уполномоченное им лицо. Ранее физическое лицо не упоминалось в реквизите. Напомним, физические лица по отдельным видам доходов с 2019 года признаются налоговыми агентами. В отношении этих доходов они обязаны представлять декларацию <*>.

Подстрочное примечание <1> приведено в соответствие с изменениями в НК, согласно которым с 2021 года вводится новая льготная ставка (6%) по доходам от участия в зарегистрированных в Республике Беларусь инвестиционных фондах <*>. Эта льгота тоже должна отражаться в приложении:

Уточнен порядок заполнения декларации

Постановлением N 2 внесены изменения в Инструкцию о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок (далее — Инструкция о заполнении деклараций).

1. Появилось исключение из правила, обязывающего каждую сумму дохода соответствующего дохода отражать в разделе I декларации отдельной строкой. Этот исключительный случай описан в ч. 2 п. 55 Инструкции <*>.

2. В ч. 2 п. 55 Инструкции добавлена новая норма, которая позволяет налоговым агентам не заполнять гр. 4 раздела I «Дата начисления дохода (платежа)», если отсутствует сумма налога к уплате. В этом случае налоговый агент сумму доходов одного вида в такой строке вправе отразить в целом за налоговый период. Напомним, для организаций и ИП налоговым периодом является квартал, а физические лица (не ИП) вправе выбрать налоговый период: квартал или год <*>.

3. Внесены уточнения в порядок заполнения в декларации реквизитов иностранной организации. В частности, конкретизировано, что в декларации указывается учетный номер плательщика в стране регистрации или его аналог, а реквизит «Код страны» заполняется как цифровой код страны согласно ОКРБ 017-99 «Страны мира» <*>.

4. Отменена обязанность должностного лица налогового органа проставлять на уточненной декларации отметку о возврате суммы налога или его зачете <*>.

5. Установлен порядок заполнения графы 10 «Ставка налога на доходы по законодательству Республики Беларусь» и графы 11 «Ставка налога на доходы по международному договору» раздела I декларации <*>.

6. Конкретизирован порядок заполнения графы 12 «Основание для применения льгот и (или) пониженной ставки налога на доходы» <*>. В частности, если примененная льгота установлена:

— распоряжением Президента, то в гр. 12 необходимо указать наименование распоряжения, его номер, дату принятия, а также абзац, подпункт, пункт, статью;

— международным договором (но не об избежании двойного налогообложения) — в гр. 12 указывается название международного договора. Например, Конвенция ООН 1946 года «О привилегиях и иммунитетах Объединенных Наций», позволяющая освободить доходы ООН от налогообложения; международные договоры, применяемые к доходам по кредитам, займам, которые предоставляются некоторыми банками (Европейским банком реконструкции, Европейским инвестиционным банком, Северным инвестиционным банком);

— международным договором об избежании двойного налогообложения — в гр. 12 указывается код страны, с которой заключен договор, предусматривающий примененную льготу. В этом случае нужно будет заполнить таблицу, находящуюся в разделе I под расчетом налога и содержащую информацию о подтверждении постоянного местонахождения.

Изменения в порядке подтверждения резидентства

Корректировки внесены в Инструкцию о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации (далее — Инструкция о подтверждении резидентства).

1. Исключено уточнение по поводу издательства «Reed Business Information» международного справочника «The Bankers Almanac» <*>. Данная корректировка вызвана аналогичными изменениями в ч. 13 п. 1 ст. 194 НК.

2. В п. 2 Инструкции добавлены новые части, регулирующие порядок подтверждения резидентства в случаях, когда один из налоговых агентов предоставляет в свою ИМНС оригинал бумажного подтверждения и список других налоговых агентов, для которых данное подтверждение тоже необходимо. Налоговым агентам, указанным в списке, не придется представлять в свои ИМНС ни заверенную копию подтверждения, направленную в их дело налоговым органом, в который был представлен оригинал подтверждения, ни оригинал подтверждения с его переводом.

3. Добавлено уточнение о том, что копии с оригинала подтверждения или с графического образа представляются в налоговый орган только в случае представления документов, с которых они сделаны, в налоговый орган на бумажном носителе. Напомним, такие копии должны быть заверены подписью должностного лица налогового агента. Печатью их заверять не обязательно <*>.

4. Внесено дополнение, согласно которому в случаях, когда вместе с подтверждением резидентства, которое оказалось не соответствующим требованиям данной Инструкции, было представлено заявление о зачете (возврате) налога, налоговый орган в сроки, установленные для осуществления этих административных процедур, письменно сообщит об этом налоговому агенту (иностранной организации) <*>. 

Ввод в действие

Согласно ч. 1 п. 2 Постановления N 2 декларации, подлежащие представлению за налоговый период (налоговые периоды) 2020 года, представляются по формам и в соответствии с порядком их заполнения, установленными до вступления в силу данного постановления. Постановление N 2 вступает в силу с 10 февраля 2021 года <*>.

Напомним, налоговым периодом по налогу на доходы является календарный квартал (для налоговых агентов-физлиц (не ИП) — квартал или год) <*>. Декларация по налогу на доходы за IV квартал 2020 года должна была быть представлена не позднее 20 января 2021 года по ранее действовавшей форме <*>. Срок представления первой декларации текущего года — не позднее 20 апреля 2021 года). Следовательно, декларации по налогу на доходы, представляемые за налоговые периоды 2021 года, необходимо заполнять по новой форме в соответствии с новым порядком.

Если налоговые агенты будут подавать в 2021 году уточненные декларации по налогу на доходы за налоговые периоды прошлых лет, их следует заполнять по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения <*>. В частности, уточненные декларации за I — IV кварталы 2020 года, представляемые в 2021 году (до или после 10 февраля), заполняются по старой форме, действовавшей в 2020 году.

Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Какие выплаты иностранным организациям вносятся в отчет

Российская компания или ИП становится агентом по налогу на прибыль в случае выплат иностранным компаниям:

• Процентов и дивидендов с размещенных средств по сделкам РЕПО, ценным бумагам, включая муниципальные и государственные (подп. 1 п. 4 ст. 282 НК РФ, п. 6 ст. 282.1 НК РФ, п. 5 ст. 286 НК РФ, ст. 310.1 НК РФ).
• Распределенной прибыли (дивидендов) от участия в отечественных организациях (п. 1, 3 ст. 275 НК РФ).
• Доходов нерезиденту без зарегистрированного представительства в России, связанных с (п. 1 ст. 309 НК РФ):
  • правами на интеллектуальную собственность;
  • реализацией недвижимости и финансовых инструментов (в том числе имущественных прав в виде акций и долей предприятий), состоящих из нее более чем на 50%;
  • сдачей недвижимости в аренду, лизинговых операций;
  • взиманием штрафных санкций в связи с нарушением договорных обязательств;

Пример см. здесь.

• реализацией паев в ПИФ рентного типа или фондах недвижимости;
• иных доходов.

П. 2 ст. 310 НК РФ предусматривает освобождение отдельных категорий выплат нерезидентам от удержания налога. В таких случаях российская организация не становится посредником в перечислении налоговых сумм и не сдает соответствующую отчетность.

Как определить иные доходы компаний-нерезидентов

Налоговым законодательством не разъясняется состав иных доходов организаций-нерезидентов, что создает определенную неясность в случае выплат, которые сложно отнести к одной из категорий п. 1 ст. 309 НК РФ.

В течение последних лет разъяснения налоговых органов и решения судов различных инстанций сформировали два основных суждения по данной проблеме:

В связи с размытостью формулировки термина «иные аналогичные доходы» мы рекомендуем сверяться с практикой судебных разбирательств во избежание спора с налоговиками о правомерности налогообложения той или иной иностранной компании.

Подробнее о доходах, включаемых в состав расчета, см. в материале «Налоговый агент по налогу на прибыль при выплате доходов иностранной организации».

Расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов — форма, срок и порядок сдачи

Обязанность по предоставлению расчета выплаченных компаниям-нерезидентам сумм закреплена п. 4 ст. 310 НК РФ и возникает в том отчетном периоде, в котором такая выплата была произведена.

Отчет подается по месту регистрации российской организации до 28-го числа месяца, следующего за завершением отчетного квартала. При сдаче годовой отчетности предусмотрен срок до 28 марта. Если же компания оплачивает налог на прибыль с помощью авансовых платежей раз в месяц, тогда для сдачи отчета предусматривается срок до 28-го числа месяца, следующего за отчетным. Подавать расчет в ФНС можно как в бумажном, так и в электронном виде.

Форма и порядок заполнения расчета регламентированы приказом ФНС России «Об утверждении формы расчета о выплаченных иностранным фирмам доходах и удержанных налогах и порядка ее заполнения» от 02.03.2016 № ММВ–7–3/115 в ред. от 19.12.2019 (далее — Порядок заполнения). Расчет вы можете скачать по ссылке ниже:

Скачать форму

Разделы расчета: с чего начать заполнение данных о налоговых начислениях

Форма отчета предусматривает титульный лист и три раздела:

• рассчитанный объем налога на прибыль к уплате;
• расчет налогов с выплат нерезидентам;
• расчет выплаченного компаниям-нерезидентам вознаграждения и сумм удержанного налога.

Расчет подлежит заполнению по принципу нарастающего итога с 1 января очередного года. Валюта выплаты вознаграждения является основной и для заполнения отчета. При этом суммы в российских рублях округляют до целых, а суммы в инвалюте оставляют без округления.

Так как каждый следующий раздел выполняет расшифровочную функцию для предыдущего, осуществлять заполнение отчета следует с конца. При этом нет надобности в заполнении раздела 3, если нерезиденты в отчетном периоде выплат не получали (письмо ФНС «О заполнении налогового расчета» от 13.04.2016 № СД-4-3/6435).

Структура раздела 3

Количество разделов 3 определяется в расчете на всех контрагентов-нерезидентов, которым производились выплаты с разбивкой по признаку получателя (код строки 010). Если выплаты одному и тому же контрагенту относятся к разным кодам, то на каждый код заполняем отдельный раздел.

Например, в отчетном периоде иностранной компании российским депозитарием был выплачен дисконт по ценным бумагам и сумма по одному из оснований, указанных в п. 1 ст. 309 НК. Раздел 3 на подобного нерезидента будет заполнен дважды.

Раздел имеет в составе 3 подраздела:

Если подраздел 3.1 заполняется в разрезе кодов признака получателя, то в подразделе 3.2 должна присутствовать разбивка по номеру получателя и по каждому случаю перечисления денежных средств.

Проверьте, правильно ли вы заполнили налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Раздел 3: порядок заполнения

В составе подраздела 3.1 отражаются идентификационные данные получателя дохода. Особенностями его заполнения является возможность не заполнять адрес организации (строка 040) для банковских структур при наличии СВИФТ-кода. А в строки 050–080 заносить данные нужно только в случае их предоставления нерезидентом.

Структура раздела 3.2. предусматривает неограниченное количество блоков из строк 010–190 для занесения данных о каждом перечислении вознаграждения по уникальному номеру нерезидента, присвоенному в подразделе 3.1. При этом строка 030 «Символ дохода» заполняется только при состоявшихся расчетах с банками-нерезидентами.

Строка 040 «Сумма дохода» в общем случае предполагает указание полной суммы выплаты. Но в определенных п. 3 ст. 280 НК РФ и п. 1 ст. 268 НК РФ случаях ее нужно уменьшить на сумму регламентированных расходов, подтвержденных документами, предоставленными нерезидентом. Если конкретное вознаграждение не подлежит обложению налогом по любому основанию, то в строке 070 «Ставка налога» необходимо отображать символьное обозначение «99.99», а строки 080–140 нужно оставить пустыми.

Порядком заполнения расчета предусмотрена подача раздела 3.3 только в случае наличия сведений, что по выплате бенефициаром является отличное от получателя лицо.

Заполняем раздел 2

В разделе 2 аккумулируются данные, указанные в разделе 3, за единственным исключением: в этот раздел не должны попасть сведения о тех выплатах, бенефициаром по которым выступает физическое лицо.

Структура раздела 2 представляет собой данные о налоге с каждого вознаграждения, которые необходимо отразить в разбивке по кодам дохода из приложения № 2 к Порядку заполнения. В случае когда налог не был уплачен в отчетном периоде, но подлежит уплате или был уплачен в последующем, следует обратить внимание:

• если иностранная компания получила оплату в российских рублях, то сумма налога по ней отражается в строке 050 «Налог со сроком уплаты по окончании отчетного периода» независимо от того, был ли уплачен налог до даты сдачи расчета;
• если оплата произведена в инвалюте, сумма уплаченного на дату подачи расчета налога попадает в строку 050, а неуплаченные суммы не должны фигурировать ни в строке 050 раздела 2, ни в строке 040 раздела 1 (п. 4.5 и 5.7 Порядка заполнения).

Как заполнить раздел 1 и титульный лист

Первый раздел отчета содержит обобщенные данные о суммах начисленного налога, разделенные по КБК. Структура раздела выделяет на каждый КБК блок на четыре строки. Сдающей расчет организации необходимо заполнить такой блок на каждую выплату вознаграждения согласно разделу 3. Аналогично разделу 2 сюда не попадут данные о выплатах, бенефициаром которых является частное лицо.

На титульном листе отражаются идентификационные данные налогового агента, номер корректировки, отчетный период и год. Данные о реорганизованном предприятии (форма и ИНН/КПП) заполняются только в том случае, если имела место реорганизация налогового агента.

Проверьте расчет перед отправкой, используя контрольные соотношения, выпущенные в ФНС. Подробности здесь.

Итоги

Основная сложность заполнения отчета о выплаченных организациям-нерезидентам  вознаграждениях заключается в точной разбивке сумм выплат по уникальным номерам получателя и порядковому номеру дохода, а также соблюдению правил классификации дохода по кодам и сумм налога по КБК.