Инструкция по заполнению эсчф рб на портале

Руководства и инструкции

Инструкция по настройке рабочего места для работы с порталом электронных счетов-фактур

Для работы с порталом подачи электронных счетов-фактур Вам необходимо:

Информационная поддержка Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
Методология заполнения, порядок выставления, движение, учет и работа с ЭСЧФ, исчисление НДС, вопросы по справочникам и нормативной базе, а также предложения и пожелания.

МНС постановлением от 29.04.2023 N 17 «Об изменении постановления МНС от 25 апреля 2016 г. N 15» (далее — постановление N 17) внесло изменения в Инструкцию о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения ЭСЧФ (далее — Инструкция N 15). Они вступили в силу 21.05.2023. Рассмотрим основные новации, касающиеся ЭСЧФ.

1. Изменения в ЭСЧФ при приобретении объектов на территории Беларуси у иностранных лиц

Порядок заполнения ЭСЧФ при приобретении объектов на территории Беларуси у иностранных организаций распространен на иностранных индивидуальных предпринимателей. Это связано с тем, что с 01.01.2023 белорусские плательщики должны исчислять НДС при приобретении объектов на территории Республики Беларусь не только у иностранных организаций, но и у иностранных индивидуальных предпринимателей, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь в соответствии с подп. 1.7 ст. 70 НК (ст. 114 НК; абз. 7 п. 3, п. 40 Инструкции N 15).

Кроме того, предусмотрено, что сумме НДС из полученного плательщиком ЭСЧФ, который подписан ЭЦП, и сумме НДС из ЭСЧФ, направленного на Портал в соответствии с п. 40 Инструкции N 15 (при исчислении НДС по ст. 114 НК при приобретении объектов у иностранных лиц), Порталом автоматически присваивается дата наступления права на вычет (ч. 3 подп. 26.11 Инструкции N 15).

Примечание
При своевременном направлении ЭСЧФ на Портал дата наступления права на вычет НДС автоматически присваивается как 22-е число месяца представления декларации по НДС за тот отчетный период, за который в соответствии со ст. 114 НК исчислена сумма НДС (п. 9 ст. 132, абз. 3 п. 11 ст. 133 НК; ч. 4 п. 40 Инструкции N 15).

Установленный порядок заполнения ЭСЧФ, создаваемого на суммы увеличения налоговой базы, определенные п. 4 ст. 120 НК при приобретении объектов у иностранных лиц, применяется также и в отношении сумм уменьшения налоговой базы, определенных п. 9 ст. 129 НК (абз. 1 ч. 5 п. 40 Инструкции N 15).

Примечание
Налоговая база уменьшается на суммы отмененных (полностью или частично) сумм санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров при заключении мирового соглашения, соглашения о примирении, медиативного соглашения, международного медиативного соглашения, на основании судебного постановления, в случае если ранее на указанные суммы санкций налоговая база была увеличена в соответствии с подп. 4.2, ч. 2 п. 39 ст. 120 НК (п. 9 ст. 129 НК).

2. Изменения в дополнительном ЭСЧФ

Предусмотрены особенности заполнения дополнительного ЭСЧФ, направляемого на Портал, в случае возврата покупателем товара, который был реализован продавцом ниже цены приобретения (абз. 6 ч. 1 подп. 21.3 Инструкции N 15).

С 2023 г. если продавец определяет налоговую базу в порядке, установленном п. 42 ст. 120 НК, то он создает и направляет на Портал (без выставления покупателю) дополнительный ЭСЧФ на положительную разницу между налоговой базой исходя из цены приобретения и налоговой базой исходя из цены реализации, а также на сумму НДС, относящуюся к данной разнице (ч. 4 п. 11 ст. 131 НК).

При возврате покупателем товара, который был реализован продавцом ниже цены приобретения, продавцу необходимо откорректировать положительную разницу в налоговой базе, возникшую в связи с реализацией товара по цене ниже цены приобретения. Для этого продавец должен направить на Портал дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный, в котором указываются отрицательная разница между налоговой базой, определенной согласно п. 42 ст. 120 НК, и налоговой базой, определенной исходя из цены реализации, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице (абз. 3 ч. 3 п. 11 ст. 131 НК).

Постановлением N 17 установлено, что в строке 3 «Дата совершения операции» такого дополнительного ЭСЧФ (на разницу), направляемого на Портал, указывают дату, относящуюся к отчетному периоду, определяемому согласно п. 4 ст. 129 НК (в зависимости от того, когда покупатель подписал выставленный продавцом дополнительный ЭСЧФ на возврат товара) (п. 4 ст. 129, подп. 13.4 ст. 131 НК; абз. 6 ч. 1 подп. 21.3 Инструкции N 15).

Кроме того, определен порядок создания дополнительного ЭСЧФ на разницу между налоговой базой, определенной в порядке, установленном п. 42 ст. 120 НК, и налоговой базой, определенной исходя из цены реализации. Если в таком ЭСЧФ, направляемом на Портал без выставления получателю, заполнена строка 17 «УНП», то с использованием сервиса Портала в разделе «Личный кабинет» поставщику следует деактивировать признак «Отправить получателю». Признак доступен при создании дополнительного ЭСЧФ на Портале в личном кабинете (ч. 4 п. 11 ст. 131 НК; абз. 2 п. 10, ч. 3 подп. 21.5 Инструкции N 15).

При создании поставщиком такого дополнительного ЭСЧФ в строке 31 «Дополнительные сведения» указывается, что ЭСЧФ создан в связи с определением налоговой базы на основании п. 42 ст. 120 НК (подп. 25.2 Инструкции N 15).

3. Определены особенности заполнения строки 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» ЭСЧФ

Установлен порядок заполнения строки 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» ЭСЧФ при несоответствии структуры и формата регистрационного номера таможенной декларации, заверенной таможенным органом государства — члена ЕАЭС, шаблону для ввода регистрационного номера выпуска товаров, реализованному на Портале. В таком случае в данной строке указывается последовательность цифр из такого регистрационного номера таможенной декларации, необходимое число которого может дополняться цифрами до нужного значения незначащими нулями. При этом дата регистрации и фактический регистрационный номер заверенной таможенным органом государства — члена ЕАЭС таможенной декларации указываются в строке 31 «Дополнительные сведения» ЭСЧФ (подп. 22.13.1, 25.2 и 32-1 Инструкции N 15).

4. Уточнен порядок заполнения итогового ЭСЧФ

Предусмотрено, что в ЭСЧФ, создаваемых в соответствии с подп. 8.8, 8.9 и 8.10 ст. 131 НК (при реализации объектов физлицам, физлицам в рознице, при увеличении налоговой базы при реализации в указанных случаях) в строке 16 «Код страны получателя» указывается код страны, соответствующий значению «Республика Беларусь» (подп. 23.6 Инструкции N 15).

При этом для строки 17 «УНП» ЭСЧФ установлено, что указываются УНП получателя (за исключением создаваемых в соответствии с подп. 8.8, 8.9, 8.10 ст. 131 НК ЭСЧФ) или код плательщика или аналог кода плательщика-получателя, не являющегося плательщиком НДС в Республике Беларусь, присвоенный в соответствии с законодательством иностранного государства (ч. 1 подп. 23.7 Инструкции N 15).

Кроме того, уточнен порядок заполнения итогового ЭСЧФ при реализации плательщиком Республики Беларусь товаров при электронной дистанционной продаже, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.

Предусмотрено, что такой итоговый ЭСЧФ создается по получателям из соответствующей страны. При этом в строке 16 «Код страны получателя» ЭСЧФ указывается код страны получателя из общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 017-99 «Страны мира» при электронной дистанционной продаже товаров. Строки 17 — 19, 22 — 29 ЭСЧФ не заполняются (п. 67 Инструкции N 15).

5. Установлены особенности заполнения ЭСЧФ при реализации работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых авторизованными сервисными центрами

Напомним, что с 01.01.2023 основанием для применения нулевой ставки НДС при реализации работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физических лиц, являются наличие у плательщика соответствующих документов и направление на Портал ЭСЧФ с указанием в нем сведений, ранее отражаемых в приложении 10 к форме декларации по НДС (ч. 2 п. 8 ст. 126 НК).

В связи с этим постановлением N 17 предусмотрено, что в строке 31 «Дополнительные сведения» ЭСЧФ, создаваемого для целей применения ставки НДС в размере 0% при реализации таких работ (услуг), указываются:

— реквизиты свидетельства о регистрации в иностранном государстве транспортного средства или иного регистрационного документа иностранного государства на транспортное средство (серия, номер, дата выдачи, орган, осуществивший выдачу такого свидетельства или иного регистрационного документа);

— государственный регистрационный номер транспортного средства (подп. 25.2 Инструкции N 15).

Также определено, что по данным работам (услугам) плательщик обязан выставлять на Портал ЭСЧФ с обязательным заполнением графы 3.2 «ОКЭД» раздела 6 ЭСЧФ (ч. 2 подп. 26.2.2 Инструкции N 15).

6. Изменения в ЭСЧФ по кредитам (займам)

Уточнено, что для целей п. 1 ст. 97 НК по сделкам, указанным в п. 1 и 2 ст. 88 НК, в графе 3.2 «ОКЭД» ЭСЧФ указывается код 6499 не только при получении кредита (займа), но и при его предоставлении (ч. 3 подп. 26.2.2 Инструкции N 15).

Появится возможность проставлять в графе 12 «Дополнительные данные» раздела 6 ЭСЧФ одиночный признак «Анализируемая сделка» (без указания иных дополнительных признаков) при создании ЭСЧФ при предоставлении (получении) кредита (займа), начислении процентов по кредиту (займу), реализации (приобретения) ценных бумаг, производных финансовых инструментов между резидентами Республики Беларусь (абз. 14 ч. 1 подп. 26.11 Инструкции N 15).

Так следует поступать, если в ЭСЧФ в строках 6.1 или 15.1 «Взаимозависимое лицо» указан признак «Взаимозависимое лицо», в строке 7 «Код страны поставщика» и в строке 16 «Код страны получателя» указаны коды стран, соответствующие значению «Республика Беларусь», а также в графе 3.2 «ОКЭД» указан код 6499 (абз. 14 ч. 1 подп. 26.11 Инструкции N 15).

Отметим, что при заполнении в указанном выше порядке ЭСЧФ не принимает участия в подсчете предварительного камерального контроля, т.к. данные обороты НДС не облагаются и не отражаются в декларации по НДС (подп. 15.1 Инструкции N 2).

Кроме того, определен порядок заполнения строк 8 и 17 «УНП» для лиц, не являющихся плательщиками НДС в Республике Беларусь, иностранных физических лиц для целей заполнения ЭСЧФ по сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам, указанным в п. 1 и 2 ст. 88 НК, при совершении операций по предоставлению (получению) кредита (займа), по получению (выплате) процентов по кредиту (займу) (п. 64 и 65 Инструкции N 15).

7. Изменения в ЭСЧФ при ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС

В Инструкции N 15 дополнено, что при ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» показатель графы 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.» должен быть равен показателю графы 11 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб.» (подп. 26.10, ч. 2 п. 42 Инструкции N 15).

Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Постановление МНС № 8 от 30.04.2020 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15» (далее – постановление № внесло изменения в Инструкцию о порядке создания  (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры», утвержденной постановлением МНС от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).

Что изменилось в выставлении и заполнении ЭСЧФ?

В частности, теперь установлена обязанность выставлять ЭСЧФ покупателем при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав у резидента оффшорной зоны, у взаимозависимого лица — иностранной организации, у взаимозависимого лица — иностранного гражданина в соответствии с пунктом 1 статьи 97 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Т.е. теперь необходимо выставить ЭСЧФ не только при реализации услуг взаимозависимому лицу (по услугам, которые не являются объектом НДС), но также нужно выставлять ЭСЧФ по приобретению товаров (работ, услуг) у таких лиц. 

Напомним, что раньше МНС комментировало, что организация обязана выставлять ЭСЧФ, если эта организация оказала взаимозависимому лицу услуги, местом реализации которых не является Республика Беларусь (например:  услуги по разработке программного обеспечения для взаимозависимых лиц — нерезидентов, а также такие услуги для взаимозависимых лиц-нерезидентов как: маркетинговые, консультационные, аудиторские, бухгалтерские, рекламные, юридические и др. Местом реализации таких услуг признается место деятельности покупателя услуг, т.е. страна регистрации нерезидента.  И согласно ст. 131 пункту 3 подпункту 3.8. обязанности выставления ЭСЧФ нет. Противоречие норм ст. 131 (отсутствие обязанности по созданию ЭСЧФ) нормам статьи 97 НК (обязанность создания ЭСЧФ, если осуществляемая им операция попадает в категорию анализируемых сделок) объяснялась тем, что статья 97  носит специальный характер по отношению к нормам подпункта 3.8 пункта 3 статьи 131 НК, и поэтому является «главной». То есть выставлять ЭСЧФ по таким сделкам субъекты хозяйствования обязаны.

С 22.08.2020  при реализации товаров, работ взаимозависимому лицу по внешнеэкономическому контракту кроме признака в стр. 6.1 «Взаимозависимое лицо» ЭСЧФ необходимо указать признак дополнительных данных «Анализируемая сделка».

ЧТО ЕЩЕ ИЗМЕНИЛОСЬ? 

«22.5-1. В строках 6.1 — 6.4 соответствующие признаки заполняются в случае, когда плательщик, создающий ЭСЧФ, является поставщиком. При этом допускается одновременное заполнение нескольких признаков, предусмотренных в строках 6.1 — 6.4;»  Раньше можно было выбрать только один признак (программа не допускала иначе) Это или  6.1.»Взаимозависимое лицо», или 6.2.  «Сделка с резидентом оффшорной зоны», или 6.3. «Внешнеторговая сделка со стратегическими товарами», или 6.4. «»Организация, включенная в перечень крупных плательщиков».  Теперь программа доработана и нужно указать все 1-4 признака, если организация им соответствует.

При реализации иностранным организациям и физическим лицам товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства — члены Евразийского экономического союза и помещенных на территории государств — членов Евразийского экономического союза под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада (подпункты 22.13, 22.14, 22.15 пункта 22 Инструкции) определена обязанность заполнения в ЭСЧФ:

строки 13 «Регистрационный номер выпуска товаров»,

строки 13.1 «Дата выпуска товаров»,

строки 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров»

Если хозяйственная операция оформлена ТТН, то обязательно заполнение раздела 4 «Реквизиты грузоотправителя и грузополучателя» для всех форм ЭСЧФ с типами исходный, исправленный, дополнительный без ссылки на ЭСЧФ (подпункт 24.9 пункта 24 Инструкции).

В случае возврата товаров в создаваемом поставщиком ЭСЧФ с типом дополнительный указывается признак «Возврат товара» и в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» указываются реквизиты первичных учетных документов, на основании которых осуществляется возврат товаров получателем поставщику (подпункт 25.1 пункта 25 Инструкции).

Если организацией (или ИП) в течение 180 дней с даты отгрузки товара на экспорт не получены документы, подтверждающие применение ставки НДС в размере 0 (ноль) процентов, то при выставлении ЭСЧФ с 20% заполненяется строка 31 «Дополнительные сведения» (подпункт 25.2 пункта 25 Инструкции), в которой указывается  слова «в связи с неподтверждением фактического вывоза товаров».

В графе 12 «Дополнительные данные» раздела 6 формы ЭСЧФ указываются признаки:  товар, маркированный акцизными марками;  товар, маркированный КИЗ;  акциз уплачен на таможне; анализируемая сделка; приобретение за пределами РБ. 

С 22.08.2020 появились дополнительных два случая, при которых указание кода ТН ВЭД ЕАЭС в электронных счетах фактурах по НДС обязательно:

1. при производстве, реализации товаров, маркированных акцизными марками и (или) специальными марками, специальными знаками;
2. при производстве, реализации товаров, маркированных контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 10.06.2011 № 243 «О маркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками».

Помимо этого, как и раньше осталась обязанность указания кода ТН ВЭД в следующих случаях:

• реализации товаров за пределы Республики Беларусь
• ввозе товаров на территорию Республики Беларусь
• реализации на территории Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, по перечнюпродовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 21 июня 2007 г. N 287
• реализации на территории Республики Беларусь подакцизных товаров плательщиками, производящими подакцизные товары
• реализации на территории Республики Беларусь товаров взаимозависимыми лицами, в отношении которых в строках 6.1«Взаимозависимое лицо» и (или) 15.1«Взаимозависимое лицо» ЭСЧФ указан признак «Взаимозависимое лицо».

При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров индивидуальными предпринимателями заполнение графы 3.1 «ТНВЭД ЕАЭС» обязательно только в случае ввоза следующих товаров:

• в отношении которых осуществляется совершение таможенных операций в соответствии с законодательством

• по которым в установленном порядке осуществляется представление статистических деклараций или периодических статистических деклараций.

Когда нужно указывать код ОКЭД?  Заполнение графы 3.2 (код ОКЭД) обязательно при реализации на территории Республики Беларусь:

• работ (услуг) взаимозависимыми лицами, в отношении которых в строках 6.1 «Взаимозависимое лицо» и (или) 15.1 «Взаимозависимое лицо» указан признак «Взаимозависимое лицо»
• экспортируемых транспортных услуг, облагаемых НДС по ставке в размере 0 %
• при реализации на территории Республики Беларусь объектов недвижимого имущества, реализуемых взаимозависимым лицам — дополнено Постановлением № 8 (подп. 26.2.2 Инструкции 15)
• при реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) — дополнено Постановлением № 8 (подп. 26.2.2 Инструкции 15)

При реализации экспортируемых транспортных услуг в строке 30«Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» указываются:

• дата и номер договора, предусматривающего оказание экспортируемых транспортных услуг (для экспедиторов — дата и номер договора транспортной экспедиции);
• дата и номер международного транспортного (товарно-транспортного документа) или иного международного документа (для экспедитора — также дата и номер заявки (задания или иного документа). 

Т.е. для экспедиторов в ЭСЧФ помимо CMR (товарно-транспортного документа) необходимо указать дату и номер заявки (задания или иного документа). 

Теперь о наименованиях товара в ЭСЧФ.  Пункт 26.1. звучит так:

«26.1 в графе 1«N п/п» указывается число (порядковый номер) товарной строки. Данный реквизит в рамках одного ЭСЧФ должен быть уникален. В графе 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав» указывается наименование поставляемых (приобретаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, аналогичное указанному в оформленных первичных учетных документах». 

Т.е. с 22.08.2020 года все наименования должны быть указаны так, как Вы их получали. 

  Когда ЭСЧФ составляется по укрупненной группе товара, обязательно подлежат заполнению графа 4 «Единица измерения» и графа 5 «Количество (объем)» (подп.26.1 п.26 Инструкции № 15). А при реализации объектов недвижимого имущества, зарегистрированных в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, в графе 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав» наряду с наименованием объекта недвижимого имущества подлежит указанию его инвентарный номер (для земельных участков — кадастровый номер). 

Подписывайтесь на наш Telegram—канал «Налоги и Право» и будьте в курсе новостей одновременно с двух сайтов — Налогового консультанта Беларуси и сайта нашего партнера — юридической компании Правовой Актив. 

Подписаться: 

МНС скорректировало порядок создания, выставления, получения, подписания и хранения ЭСЧФ

Фото: neg.by

Постановление № 17 было опубликовано на сайте Национального правового интернет-портала 19 мая 2023 г. (регистрационный № 8/40001) и вступило в силу с 20 мая 2023 г.

Документом были внесены изменения в Инструкцию о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденную постановлением МНС от 25 апреля 2016 г. № 15 (далее – Инструкция).

Изменения были вызваны необходимостью приведения положений Инструкции в соответствие с нормами Налогового кодекса (далее – НК), а также с учетом сложившейся практики электронного документооборота электронных счетов-фактур с использованием Портала электронных счетов-фактур (далее – портал).

О каких новациях идет речь:

1. Определяется порядок заполнения отдельных реквизитов дополнительного ЭСЧФ при реализации товаров ниже цены их приобретения, создаваемого на сумму положительной разницы между налоговой базой, определенной согласно п.42 ст.120 НК, и налоговой базой, определенной исходя из цены реализации, для целей приведения в соответствие с положениями части четвертой п.11 ст.131 НК (подп.21.5 п.21 Инструкции), а также при возврате таких товаров (подп.21.3 п.21 Инструкции).

Пример. При реализации товаров по цене ниже цены их приобретения создается два ЭСЧФ:

— исходный ЭСЧФ, выставленный в адрес покупателя исходя из цены реализации товаров;

— дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный на положительную разницу между ценой приобретения и ценой реализации, направленный на портал (часть четвертая п.11 ст.131 НК).

В случае полного или частичного возврата товара продавцом могут создаваться также два ЭСЧФ:

— дополнительный ЭСЧФ на корректировку цены реализации на стоимость возвращенных товаров по цене реализации в соответствии с п.11 или подп.13.4 п.13 ст.131 НК с указанием в строке 30 ЭСЧФ признака «Возврат товара» (часть вторая подп.21.5 п.21 Инструкции), который направляется в адрес покупателя. После подписания электронной цифровой подписью покупателем такого ЭСЧФ продавцом в соответствии с п.4 ст.129 НК определяется отчетный период, в котором следует откорректировать (уменьшить) налоговую базу в части цены реализации товаров;

— дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный в соответствии с подп.13.4 п.13 ст.131 НК на корректировку положительной разницы между ценой приобретения и ценой реализации, направляемый на портал. В строке 3 такого ЭСЧФ указывается дата совершения операции как дата, относящаяся к отчетному периоду, определяемому согласно п.4 ст.129 НК.

Отчетные периоды по корректировке налоговой базы в части цены реализации товаров, а также налоговой базы в части положительной разницы между ценой приобретения и ценой реализации  должны совпадать.

2. Вводится порядок заполнения ЭСЧФ при реализации работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории Беларуси авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физических лиц, за исключением граждан Беларуси, для целей применения ставки НДС в размере ноль (0) процентов в соответствии с положениями части второй п.8 ст.126 НК с обязательным заполнением графы 3.2 «ОКЭД» (подп.25.2 п.25, подп.26.2.2 п.26 Инструкции).

3. Вводится особенность заполнения ЭСЧФ для юридических лиц резидентов Республики Беларусь, являющихся плательщиками налога на прибыль, при направлении ЭСЧФ на портал по сделкам, указанным в подп.1.2 п.1 ст.88 НК, для целей п.1 ст.97 НК, с возможностью проставления одиночного признака «Анализируемая сделка» в графе 12 раздела 6 ЭСЧФ.

Это необходимо, чтобы такой ЭСЧФ не принимал участие в подсчете предварительного камерального контроля, так как данный оборот не подлежит отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС (подп.26.11 п.26 Инструкции).

4. Приведен в соответствие с технической реализацией порядок заполнения ЭСЧФ на портале, а именно:

— в создаваемых в соответствии с подп.8.8 — 8.10 п.8 ст.131 НК ЭСЧФ в строке 16 «Код страны получателя» указывается код страны, соответствующий значению «Республика Беларусь» (подп.23.6 п.23 Инструкции).

— при несоответствии структуры и формата регистрационного номера таможенной декларации, заверенной таможенным органом государства — члена Евразийского экономического союза, шаблону для ввода регистрационного номера выпуска товаров, реализованному на портале. В данном случае в строке 13 ЭСЧФ указывается последовательность цифр из такого регистрационного номера таможенной декларации, необходимое число которого может дополняться цифрами до нужного значения незначащими нулями (п.32¹ Инструкции).

— при ввозе товаров с территории государств — членов Евразийского экономического союза в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» показатель графы 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.» должен быть равен показателю графы 11 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб.» (подп.26.10 п.26 Инструкции, п.42 Инструкции).

— вводится порядок заполнения ЭСЧФ для белорусских организаций и индивидуальных предпринимателей в случае приобретения ими на территории Беларуси товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных индивидуальных предпринимателей, не состоящих на учете в налоговом органе Беларуси, в соответствии с внесенными изменениями и дополнениями в п.1 ст.114 НК (п.40 Инструкции).

5. Уточнен порядок заполнения ЭСЧФ при приобретении покупателем у иностранного продавца товаров, местом реализации которых не признается территория Беларуси, без ввоза приобретенного товара на территорию страны, когда совершенная сделка подпадает под сделку, подлежащую контролю соответствия рыночным ценам, определенную п.1 и 2 ст.88 НК в части обязательного заполнения строк 7 «Код страны поставщика», 8 «УНП» (п.62 Инструкции).

6. Устанавливается обязанность заполнения отдельных реквизитов ЭСЧФ (строк 8 – 10 и 17 – 19 соответственно) для целей заполнения ЭСЧФ в рамках п.1 ст.97 НК по сделкам, указанным в п.1 и 2 ст.88 НК (п.п. 64, 65 Инструкции).

7. Определен порядок заполнения отдельных реквизитов ЭСЧФ, направляемом покупателем на портал, при реализации товаров на территории Беларуси иностранными организациями, иностранными индивидуальными предпринимателями и исчислении ими суммы НДС в соответствии со статьей 141¹ НК, а именно: в строке 7 «Код страны поставщика» указывается код страны поставщика, соответствующий значению «Республика Беларусь», а строки 9 «Поставщик», 10 «Юридический адрес (адрес места жительства индивидуально предпринимателя)» заполняются на основании информации из документов, указанных в п.9 ст.141¹  НК (п.66 Инструкции).

8. Уточнен порядок заполнения ЭСЧФ при реализации плательщиком Республики Беларусь товаров при электронной дистанционной продаже, отражаемых в установленном порядке в строке 9¹ раздела I части I налоговой декларации по НДС, местом реализации которых не признается территория Беларуси, в части обязательного заполнения строки 16 «Код страны получателя» с разбивкой по получателям из соответствующей страны (п.67 Инструкции).

В связи с поступающими обращениями субъектов хозяйствования МНС разъясняет порядок создания (корректировки) электронных счет-фактур (далее – ЭСЧФ) при внесении изменений или создании товарно-транспортных и товарных накладных в виде электронных документов (далее – электронные накладные).

Ситуация 1.

В соответствии с абзацем вторым части первой пункта 14 Положения субъекты хозяйствования при осуществлении операций, связанных с оборотом товаров, включенных в перечни, сведения об обороте которых являются предметом информационного взаимодействия с государствами – членами Евразийского экономического союза, и (или) перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом прослеживаемости, обязаны использовать электронные накладные, порядок создания, передачи и получения которых устанавливается Советом Министров Республики Беларусь.

В рамках реализации Комплексного плана по поддержке экономики, одобренного 06.04.2022 на заседании Президиума Совета Министров Республики Беларусь, до 31.12.2022 установлен мораторий на применение контролирующими органами мер ответственности за необеспечение субъектами хозяйствования использования электронных накладных при обороте товаров, подлежащих прослеживаемости (далее – мораторий).

В этой связи субъектам хозяйствования в качестве временной меры разрешается использование товарно-транспортных и товарных накладных, составленных на бумажных носителях.

Вместе с тем, в отношении совершения операций, связанных с оборотом товаров, подлежащих прослеживаемости, после подключения контрагентов к системе электронного документооборота, но не позднее 31 декабря 2022 года, операции, связанные с оборотом товаров, подлежащих прослеживаемости, совершенные с 1 декабря 2021 года, подлежат оформлению электронными накладными.

Взаимосвязь такой электронной накладной с ранее оформленной бумажной накладной обеспечивается путем внесения соответствующей записи (дата и номер бумажной накладной) в подраздел «Дополнительные поля накладной».

Согласно части первой подпункта 25.1 пункта 25 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15 (далее – Инструкция № 15), в строке 30 ЭСЧФ «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» указываются, в том числе документы, подтверждающие поставку товаров (виды документов, их название, дата, номер, а также, при наличии, код формы и серия документа).

В соответствии с пунктами 1, 7 статьи 10 Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З) каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом, который составляется на бумажном носителе и (или) в форме электронного документа. При этом согласно статье 1 Закона № 57-З хозяйственная операция – действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов.

Статьей 39 НК предусмотрено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, и ведется путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета. При этом налоговое законодательство не регулирует вопросы определения даты совершения хозяйственных операций и оформления первичных учетных документов. Для налогового учета будет учитываться дата фактической реализации товара.

Таким образом, создание электронной накладной, фактически дублирующей ранее оформленную бумажную накладную, не повлечет увеличение налоговой базы, и, соответственно, дополнительной уплаты налогов.

Учитывая вышеизложенное, если в ранее выставленном исходном ЭСЧФ в строке 30 были указаны реквизиты бумажной накладной, то после создания электронной накладной необходимо к исходному ЭСЧФ выставить исправленный ЭСЧФ (п. 10 ст. 131 НК) с указанием в строке:

3 «Дата совершения операции» — даты, равной дате, указанной в строке 3 исходного ЭСЧФ;

5 «К ЭСЧФ» – номер исходного ЭСЧФ;

5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» — даты, равной дате, указанной в строке 3 исходного ЭСЧФ (пп.21.6 Инструкции № 15);

30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» – реквизитов бумажной накладной и электронной накладной;

31 «Дополнительные сведения» – причину создания исправленного ЭСЧФ, например «в связи с созданием электронной накладной после оформления бумажной накладной» (пп.25.2 Инструкции № 15).

Ситуация 2.

Товар был отгружен грузоотправителем в адрес грузополучателя и был выставлен исходный ЭСЧФ и EDI-провайдером аннулирована в 10-дневный срок электронная накладная, не подписанная грузополучателем в связи с наличием расхождений (составлен акт расхождений по количеству товара (поставлено товара меньше, чем указано в накладной)).

Справочно. В соответствии с пунктами 32 и 48 структуры и формата электронных накладных, утвержденных постановлением Национальной академии наук Беларуси, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства связи и информатизации Республики Беларусь от 19.12.2019 № 12/76/42/20 (далее – Постановление № 12/76/42/20), если электронная накладная не будет подписана грузополучателем в течение 10 рабочих дней с момента ее создания, то она автоматически отменяется EDI-провайдером грузоотправителя в порядке, установленном пунктом 77 Постановления № 12/76/42/20. Указанные положения применяются исключительно в целях функционирования системы прослеживаемости товаров.

При аннулировании EDI-провайдером в 10-дневный срок электронной накладной, не подписанной грузополучателем, в случае если товар был отгружен грузоотправителем в адрес грузополучателя и был выставлен исходный ЭСЧФ, то после аннулирования EDI-провайдером исходной накладной, грузоотправителю необходимо предпринять действия по созданию новой электронной накладной.

В такой ситуации грузоотправителю следует к исходному ЭСЧФ выставить дополнительный ЭСЧФ с указанием в строке:

3 «Дата совершения операции» – даты, относящейся к отчетному периоду, в котором должен быть отражен (откорректирован, исключен) в налоговой декларации соответствующий оборот по реализации объектов: дата акта расхождений либо последнее число отчетного периода в котором оформлен акт расхождений (подпункт 21.3 пункта 21 Инструкции № 15);

5 «К ЭСЧФ» – ссылку на номер исходного ЭСЧФ;

30 «Документы, подтверждающие поставку товаров (работ, услуг), имущественных прав» – реквизитов новой электронной накладной и акта расхождений;

31 «Дополнительные сведения» – причину создания дополнительного ЭСЧФ, например «в связи с корректировкой стоимости товара из-за выявленных расхождений по количеству» (п. 21, 25, 30 Инструкции № 15).

В разделе 6 дополнительного ЭСЧФ указываются разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице (п.11 ст. 131 НК):

с отрицательными значениями – в случае корректировки налоговой базы в сторону уменьшения.

Ситуация 3.

В соответствии с пунктом 61 Постановления № 12/76/42/20 электронные накладные, подписанные электронной цифровой подписью (далее – ЭЦП) ответственных лиц грузоотправителя и грузополучателя, отмене не подлежат.

При этом обращаем внимание, что в соответствии с подпунктами 1.15 и 1.16 пункта 1 статьи 22 НК плательщик обязан, в том числе, обеспечивать наличие предусмотренных законодательством документов, подтверждающих приобретение (поступление, транспортировку) товарно-материальных ценностей, а также проверку первичных учетных документов на предмет их соответствия требованиям законодательства.

В этой связи грузополучателю необходимо предпринимать меры по проверке фактически поступившего товара с информацией, содержащейся в электронной накладной до момента ее подписания ЭЦП, и в случае наличия расхождений формировать соответствующее уведомление грузоотправителю о внесении изменений в такую электронную накладную в порядке, предусмотренном главой 6 Постановления № 12/76/42/20.

В случае, если должностными лицами грузополучателя указанные требования не соблюдены и электронная накладная подписана ЭЦП ответственных лиц, грузополучателю необходимо предпринять действия по созданию возвратной накладной грузоотправителю на товар, указанный в первичной электронной накладной, с дальнейшим созданием грузоотправителем в адрес грузополучателя новой электронной накладной, содержащей достоверные сведения.

Обеспечение взаимосвязи такой электронной накладной с ранее оформленной накладной осуществляется путем внесения соответствующей записи в подраздел «Дополнительные поля накладной».

В данной ситуации определен следующий порядок выставления ЭСЧФ.

После создания электронной накладной, подписанной грузоотправителем и грузополучателем ЭЦП, которая не аннулируется впоследствии, грузоотправителю следует создать дополнительный ЭСЧФ к исходному ЭСЧФ на сумму корректировки оборота и суммы НДС, относящихся к данной разнице, с указанием в строке:

3 «Дата совершения операции» – дату акта расхождений (либо последний день определенного отчетного период а) в соответствии с подпунктом 21.3 пункта 21 Инструкции № 15;

30 «Документы, подтверждающие поставку товаров (работ, услуг), имущественных прав» – реквизитов акта расхождений;

31 «Дополнительные сведения» – причину создания дополнительного ЭСЧФ, например «в связи с корректировкой стоимости товара из-за выявленных расхождений по количеству и качеству» (п. 21, 25, 30 Инструкции № 15).

По сообщению
официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь