П 337 инструкции n 157н бланки строгой отчетности

30.04.2019

Вопрос учета бланков строгой отчетности для учреждений культуры является особенно важным и актуальным. В их хозяйственной деятельности часто используются билеты, абонементы, квитанции и иные бланки. В связи с возникшими в 2019 году противоречиями в порядке учета таких объектов предлагаем рассмотреть новые разъяснения Минфина, приведенные в Письме от 14.03.2019 № 02-06-10/16864.

Прежде чем обратиться к разъяснениям ведомства, обозначим суть проблемы, связанной с учетом БСО в 2019 году.

Учет бланков строгой отчетности и новый код КОСГУ

В соответствии с Порядком применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н), с 1 января 2019 года расходы на приобретение (изготовление) бланков строгой отчетности в учреждении относятся на подстатью 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» (ранее – на подстатью 226 «Прочие работы, услуги») КОСГУ.

Таким образом, применение новой подстатьи предполагает, что БСО являются объектами материальных запасов, в то время как Инструкция № 157н, наоборот, исключает их из состава материальных запасов.

Учет БСО по Инструкции № 157н

Согласно п. 118 данной инструкции бланки строгой отчетности не относятся к материальным запасам. Для учета таких объектов Инструкцией № 157н предусмотрен забалансовый счет 03 «Бланки строгой отчетности», на котором учитываются БСО, находящиеся у учреждения на хранении и выдаваемые в рамках хозяйственной деятельности учреждения бланки строгой отчетности (бланки трудовых книжек, вкладышей к ним, аттестатов, дипломов, свидетельств, сертификатов, бланки листков нетрудоспособности, квитанций и иные бланки строгой отчетности) (п. 337). Перечень документов, которые относятся к бланкам строгой отчетности учреждения, устанавливается им в рамках формирования учетной политики.

Бланки строгой отчетности учреждения отражаются на забалансовом счете 03 в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц, мест хранения в условной оценке «один бланк – 1 руб.», а в случаях, установленных учреждением в рамках формирования учетной политики: по стоимости их приобретения.

Выбытие бланков строгой отчетности со счета 03 осуществляется при их оформлении (выдаче), передаче иному юридическому лицу, ответственному за их оформление (выдачу), а также в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи, принятием решения об их списании (уничтожении). Бланки строгой отчетности учреждения списываются на основании акта (акта приема-передачи, акта о списании) по стоимости, по которой они были ранее приняты к забалансовому учету.

Таким образом, на сегодняшний день положения Инструкции № 157н не предусматривают учет БСО на балансе учреждения в составе материальных запасов. Как отмечает финансовое ведомство в Письме № 02-06-10/16864, поскольку это противоречит Порядку № 209н, в ближайшее время соответствующие положения будут скорректированы.

Учет бланков строгой отчетности учреждений согласно разъяснениям Минфина

В Письме № 02-06-10/16864 сказано, что в целях учета БСО необходимо принимать во внимание положения не только Инструкции № 157н, но и ФСБУ «Концептуальные основы» (Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н), согласно которым приобретенные учреждением материальные ценности, поступившие на склад, являются активом и подлежат отражению на балансе на соответствующих счетах рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

Исходя из этого, а также с учетом применения нового кода КОСГУ (349), предусмотренного Порядком № 209н для отражения расходов на приобретение БСО, по мнению Минфина, бланки строгой отчетности следует отражать на счете 0 105 36 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения».

При выдаче со склада в рамках хозяйственной деятельности учреждения материально ответственному лицу бланков строгой отчетности (бланков трудовых книжек, вкладышей к ним, аттестатов, дипломов, свидетельств, сертификатов, бланков листков нетрудоспособности, квитанций и иных бланков строгой отчетности) они учитываются на забалансовом счете 03 до момента их оформления (передачи) по назначению либо списания.

Таким образом, списание БСО с балансового счета на забалансовый осуществляется в момент выдачи бланков со склада материально ответственному лицу для использования в рамках хозяйственной деятельности. Поскольку Минфин не указывает, каким документом оформляется выдача БСО со склада, по нашему мнению, для этого можно использовать требование-накладную (ф. 0504204), ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

По мнению чиновников, учитывать БСО за балансом следует до момента их оформления (передачи) по назначению либо списания. Те же правила забалансового учета БСО действуют и сейчас на основании п. 337 Инструкции № 157н. При этом в силу названной нормы учреждениям необходимо решить, по какой стоимости вести забалансовый учет БСО: в условной оценке или по стоимости приобретения бланков. Свое решение необходимо закрепить в учетной политике.

Далее, основываясь на положениях Письма № 02-06-10/16864, рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете БСО.

Пример 1.

Библиотека (бюджетное учреждение) по договору с типографией приобрела 1 000 бланков квитанций (по 1 руб. за каждый бланк) за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. 500 штук были выданы библиотекарю для оформления приема платы от читателей за оказанные услуги (ксерокопирование, сканирование, выдача книг на дом и прочие платные услуги). По окончании месяца библиотекарь представил отчет, по которому:

– 385 квитанции были выданы получателям услуг, о чем свидетельствовали сданные отрывные части квитанций;
– 15 квитанций были испорчены при оформлении.

На основании этого отчета был составлен акт о списании квитанций в количестве 400 штук. Согласно учетной политике учреждения бланки строгой отчетности принимаются к учету по стоимости приобретения. Стоимость израсходованных бланков относится на себестоимость оказываемых платных услуг в составе прямых затрат.

В бухгалтерском учете библиотеки данные операции отразятся следующим образом:

Стоит отметить, что в целях наиболее достоверного и полного учета операций на забалансовом счете 03 и контроля за движением бланков строгой отчетности учреждения культуры вправе вводить дополнительные субсчета, например, для учета билетов (см. Письмо Минкультуры РФ от 15.07.2009 № 29-01-39/04 «О направлении Методических указаний о порядке применения, учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности организациями и учреждениями, находящимися в ведении Минкультуры РФ»):

– 03-1 «Бланки строгой отчетности в подотчете»;
– 03-2 «Бланки строгой отчетности на реализации»;
– 03-3 «Бланки строгой отчетности, подлежащие уничтожению».

Пример 2.

Дом культуры (бюджетное учреждение) заключил с типографией договор на изготовление бланков билетов в количестве 2 000 шт. на общую сумму 4 000 руб. (по 2 руб. за бланк). Бланки изготовлены после получения от заказчика предоплаты в размере 30% от суммы договора. Все они были выданы для регистрации и проштамповки, а также для дальнейшей реализации. Было реализовано 1 890 бланков, нереализованные были уничтожены. Все операции осуществляются в рамках деятельности, приносящей доход. Согласно учетной политике забалансовый учет бланков билетов ведется в условной оценке «один бланк – 1 руб.», при этом затраты на приобретение бланков прямо относятся на себестоимость оказываемых услуг.

В бухгалтерском учете дома культуру данные операции отразятся следующими проводками:

* * *

Следуя разъяснениям Минфина, в 2019 году бланки строгой отчетности необходимо учитывать на балансе в составе прочих материальных запасов (счет 0 105 36 000). Они подлежат списанию с баланса в момент выдачи со склада материально ответственному лицу для использования в рамках хозяйственной деятельности учреждения.

Ларцева Л.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Отдельные положения (в ред. Приказа Минфина России от 21.12.2022 N 192н) применяются по мере организационно-технической готовности, но не позднее 1 января 2026 года, а в части операций по казначейскому обслуживанию исполнения бюджетов федерального уровня — не позднее 1 января 2027 года.

337. Счет предназначен для учета бланков строгой отчетности (бланков трудовых книжек, вкладышей к ним, аттестатов, дипломов, свидетельств, сертификатов, бланков листков нетрудоспособности, квитанций и иных бланков строгой отчетности), выданных ответственным лицам с мест хранения (со склада) для их оформления (использования в рамках хозяйственной деятельности учреждения). Перечень бланков, относимых к бланкам строгой отчетности, устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики.

(в ред. Приказов Минфина России от 12.10.2012 N 134н, от 29.08.2014 N 89н, от 14.09.2020 N 198н, от 21.12.2022 N 192н)

(см. текст в предыдущей редакции)

Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете в условной оценке: один бланк, один рубль, а в случаях, установленных учреждением в рамках формирования учетной политики: по стоимости приобретения бланков.

(в ред. Приказа Минфина России от 14.09.2020 N 198н)

(см. текст в предыдущей редакции)

Внутренние перемещения бланков строгой отчетности в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов путем изменения ответственного лица и (или) места хранения.

Выбытие бланков строгой отчетности при их оформлении, а также в связи с выявлением порчи, хищения, недостачи, принятием решения об их списании (уничтожении) в случае, если они признаны недействительными, производится на основании Акта о списании по стоимости, по которой бланки строгой отчетности приняты к забалансовому учету.

(в ред. Приказа Минфина России от 21.12.2022 N 192н)

(см. текст в предыдущей редакции)

338. Аналитический учет по счету ведется по каждому виду бланков строгой отчетности (по наименованию бланка, номеру, серии) в разрезе ответственных лиц и местонахождений (адресов, мест хранения) в Книге по учету бланков строгой отчетности.

(в ред. Приказа Минфина России от 14.09.2020 N 198н)

(см. текст в предыдущей редакции)

Мы уже неоднократно говорили о том, что правильный учет на забалансовых счетах – это не менее важно, чем корректное отражение операций на балансовых. Масштабные изменения в Инструкции № 157н внесли свои коррективы и в части забалансового учета. Поэтому считаем своевременным затронуть эту тему в данной статье.

Счет 01 «Имущество, полученное в пользование»

Согласно п. 333 Инструкции № 157н на счете 01 учитывается, в частности:

• имущество, полученное на безвозмездной основе, как вклад собственника (учредителя);
• имущество, которым по решению собственника (учредителя) пользуется учреждение (орган власти) при выполнении возложенных на него функций (полномочий), без закрепления права оперативного управления);
• имущество, полученное в безвозмездное пользование в силу обязанности его предоставления (получения), возникающей в соответствии с действующим законодательством РФ.

В новой редакции Инструкции № 157н исключена норма о порядке отражения передачи субарендатору (иному пользователю) безвозмездно используемого учреждением имущества, которое учитывается на забалансовом счете 01. Это означает, что объекты НФА, отнесенные на счет 01, не должны быть объектами учета аренды. Ведь такое имущество передается только ради использования в деятельности самого учреждения. Из этого следует, что организация бюджетной сферы не имеет права распоряжаться материальными ценностями, полученными в безвозмездное пользование от собственника или учредителя, по своему усмотрению. Соответственно, при таких условиях имущество, учитываемое на счете 01, нельзя передавать в субаренду, а также иным пользователям.

Поэтому положение о том, что учреждение должно отразить передачу используемого безвозмездно объекта НФА на забалансовых счетах 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» или 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» исчезло из Инструкции № 157н.

Счета 02 «Материальные ценности на хранении» и 21 «Основные средства в эксплуатации»

В пункт 373 Инструкции № 157н внесена ясность и теперь уже сомнений остаться не должно. Как и объекты, учтенные на счете 101 00 «Основные средства в эксплуатации», основные средства, списываемые с забалансового счета 21 «Основные средства в эксплуатации», до их утилизации или уничтожения следует перемещать на счет 02 «Материальные ценности на хранении». Данное уточнение – сигнал для тех коллег, кто занимается внесением изменений и дополнений в учетную политику. Так как теперь в нормативном документе закреплена конкретная норма, то учреждениям необходимо исключить этот момент из своих локальных актов.

Счет 03 «Бланки строгой отчетности»

Из п. 337 Инструкции № 157н исключена формулировка об учете БСО, находящихся у ответственных лиц с момента их приобретения, на забалансовом счете 03. Что это значит?

В соответствии с действующим законодательством при приобретении БСО относятся в состав материальных запасов и отражаются на счете 105 06 «Прочие материальные запасы». И даже если в учреждении нет склада как такового и ответственное за хранение и оформление БСО лицо – один и тот же сотрудник, все равно нужно вести раздельный учет.

Другими словами, на забалансовом счете 03 должны учитываться только те БСО, которые находятся у ответственных лиц непосредственно для использования в рамках хозяйственной деятельности учреждения, то есть их оформления.

Счет 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»

Относительно забалансового счета 07 отметим, — здесь почти ничего не изменилось, за исключением маленьких уточнений. Пункт 345 Инструкции № 157н дополнен следующей формулировкой:
— ценные подарки, призы, иные сувениры учитываются на счете 07 в период нахождения их у ответственных лиц для награждения (дарения) с момента получения ответственным лицом и до момента вручения.

Однако обратим внимание, что такой подход к отражению в бухгалтерском (бюджетном) учете наград, призов, кубков и пр. соблюдался и ранее.

Счета 17 «Поступления денежных средств» и 18 «Выбытия денежных средств»

Согласно пп. 366, 368 Инструкции № 157н аналитический учет по забалансовым счетам 17 и 18 должен вестись в разрезе счетов (лицевых счетов), КБК, КФО, КОСГУ, видов валют.

Вместе с тем, в настоящее время учет расчетов по целевым поступлениям и выбытиям на счетах 17 и 18 возможен с введением дополнительной аналитики в разрезе:

• контрагентов (плательщиков (групп плательщиков));
• идентификационных номеров расчетов (УИН (при наличии));
• кодов целей для средств, предоставляемых с условиями при передаче активов;
• правовых оснований (включая дату исполнения).

НО! Есть одно важное условие – такой порядок учета осуществляется в случае, если указанная аналитика предусмотрена положениями учетной политики.

Счет 49 «Не признанный финансовый результат объекта инвестирования»

Данный счет новый. Он предназначен для учета корректирующих показателей стоимости инвестиций, рассчитанных с применением метода долевого участия. Так, на основании п. 25 Стандарта «Метод долевого участия» начиная с отчетности 2023 года уполномоченным субъектом отчетности в бухгалтерской (финансовой) отчетности должна раскрываться информация об инвестициях, отраженных с применением метода долевого участия.

Еще больше полезной и важной информации в нашем сервисе – Онлайн-школа «Учет в Бухгалтерии Государственного Учреждения».
Онлайн-школа – это комплексная поддержка бухгалтеров казенных, бюджетных, автономных учреждений, которая включает ежеквартальные вебинары и еженедельные видеоуроки. В материалах наши эксперты доступно и понятно:

• рассказывают о всех важных изменениях в учете и отчетности,
• делятся секретами работы в программах 1С и помогают осваивать новые сервисы,
• учат грамотно и эффективно использовать возможности 1С:БГУ 8.

Выбирайте подходящий для Вас тариф по ссылке — ВЫБРАТЬ ТАРИФ.

Опубликовано 17.05.2023