Проверьте, есть ли у вас право применять УСН
Ограничения для применения УСН прописаны в п. 2-3 ст. 346.12 НК и п. 1 ст. 346.13 НК. Организация может перейти на упрощённый режим, если:
- Доходы за девять месяцев года, предшествующего переходу, не превышают 112,5 млн руб. с учётом коэффициента-дефлятора на следующий год, который утверждается Минэкономразвития и публикуются не позднее 20 ноября текущего года. Коэффициенты-дефляторы на 2023 год утверждены Приказом № 573 от 19 октября 2022 г. В 2022 году дефлятор равен 1,096 1,257. Чтобы перейти на УСН с 2023 года, доход за 9 месяцев 2022 года не должен превышать 141,4 млн руб. Сравнивая доходы с предельным размером, нужно учитывать выручку от реализации и внереализационные доходы, а НДС из расчёта исключить.
- Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября года, предшествующего переходу – не более 150 млн руб. Она определяется для амортизируемыхосновных средств. Амортизации не подлежат:
- земля, вода, недра и другие природные ресурсы;
- материально-производственные запасы;
- товары;
- объекты незавершённого капитального строительства;
- ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты);
- основные средства, перечисленные в п. 3 ст. 256 НК. Например, начисление амортизации приостанавливается при переводе основного средства по решению руководства организации на консервацию свыше трёх месяцев или реконструкцию (модернизацию) свыше 12 месяцев;
- имущество, которое не используется в основной деятельности и предназначено для реализации.
Индивидуальные предприниматели могут переходить на УСН без соблюдения лимитов по доходам и стоимости основных средств. Но потом в процессе работы на УСН лимиты соблюдать нужно.
Важно помнить, что УСН доступна не для всех видов деятельности. Эту систему не применяют банки, страховые компании, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, производители подакцизных товаров (за некоторым исключением), казенные и бюджетные учреждения, иностранные компании, компании с филиалами и ряд других организаций.
Подарок для наших читателей – чек-листы с вариантами законной оптимизации налогообложения на ОСНО и УСН. Больше сорока способов легально снизить налоговую нагрузку!
Методы оптимизации налогов
Как законно снизить налоговую нагрузку
Получите бесплатные чек-листы для ОСНО и УСН!
Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам их
Подайте уведомление в ИФНС
Сообщить о переходе на УСН нужно в ИФНС по месту регистрации организации или ИП не позже 31 декабря текущего года. Тогда с 1 января следующего года можно применять УСН.Если пропустить срок отправки уведомления, переход на упрощённый режим придётся отложить на год.
Уведомление заполняют по рекомендованной форме № 26.2-1. Организации обязательно указывают сумму дохода за 9 месяцев и остаточную стоимость основных средств на 1 октября текущего года. В уведомлении нужно указать выбранный объект налогообложения – это «Доходы» или «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
Индивидуальные предприниматели заполняют форму таким же образом, но не указывают сведения по доходам и остаточной стоимости основных средств.
Сформируйте и правильно проведите в учёте базу переходного периода
Переходный учёт различается для ИП и ООО, а также зависит от того, какой объект налогообложения выбрали: «Доходы» или «Доходы минус расходы«.Порядок формирования налоговой базы переходного периода при переходе с ОСНО на УСН установлен п. 1 ст. 346.25 НК.
Переходный учёт для организаций
Порядок формирования налоговой базы переходного периода зависит от метода учёта доходов и расходов, который организация применяла на ОСНО: метод начисления или кассовый метод.
Как признавать доходы и расходы, если организация применяла метод начисления
При расчёте налога на прибыль с применением метода начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место,независимо от фактического поступления денег. При УСН доходы учитываются кассовым методом, то есть помере поступления денегна счёт. Если до перехода на УСН организация получила аванс, но реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) произойдёт после перехода на УСН, эту сумму включают в базу по УСН.
Пример 1.
Туристическая компания на ОСНО в октябре 2022 года получила аванс за экскурсионное сопровождение заказчика в январе 2023 года. По методу начисления турфирма не учтёт аванс при расчёте налога на прибыль за 2022 год. При переходе на упрощёнку сумму аванса без учёта НДС нужно включить в налоговую базу по УСН.
Если деньги были получены после перехода на УСН, но ранее при ОСНО они уже были учтены при расчёте налога на прибыль, в базу по УСН эти суммы не включают.
Пример 2.
В декабре 2022 года организация поставила заказчику продукции на 500 тыс. руб. По условиям договора заказчик воспользовался рассрочкой и 300 тыс. руб. перечислил в декабре 2022 года, а оставшиеся 200 тыс. руб. – в феврале 2023 года. С 1 января 2023 года компания перешла на УСН «Доходы минус расходы». В 2022 году она уже учла доход по сделке при расчёте налога на прибыль. Средства, поступившие на расчётный счёт в 2023 году, при применении УСН повторно облагать налогом не нужно.
Не облагаются налогом и суммы возвращённого аванса, который был перечислен продавцу в период применения ОСНО. Это связано с тем, что при расчёте налога на прибыль методом начисления выданные авансы не учитываются в расходах. Поэтому при их возврате на УСН дохода не будет (письмо Минфина № 03-11-11/30835 от 26 апреля 2019 г.).
Пример 3.
ООО в ноябре 2022 года перечислило аванс за комплектующие в сумме 200 тыс. руб. Эта сумма никак не повлияла на расчёт налога на прибыль, ведь фактической поставки не было. В январе 2022 года после перехода на УСН договор расторгли, и 200 тыс. руб. вернулись на счёт. Эта сумма не считается доходом на УСН, потому что раньше в расходы её не включали.
Расходы нужно учитывать только тем, кто выбрал объект налогообложения «Доходы минус расходы». Основные правила признания расходов:
- При расчёте налога на прибыль расходы организации признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от времени перечисления денег.
- При УСН «Доходы минус расходы» расходы учитывают по мере их оплаты.
В переходный период уменьшить налоговую базу УСН можно на расходы, которые:
- не были учтены при расчёте налога на прибыль во время применения ОСНО;
- входят в закрытый перечень расходов на УСН.
Пример 4.
Ресторан в декабре 2022 года перечислил поставщику предоплату за полуфабрикаты, которые должны отгрузить в январе 2023 года. С января 2023 года ресторан перешёл на применение УСН. Перечисленный аванс не зачли в расходы по налогу на прибыль в 2022 году – фактически поставки не было. После получения полуфабрикатов в январе 2023 года сумму можно признать расходом на УСН.
Если на ОСНО были куплены товары и переведены деньги поставщику, но товары ещё не проданы и не признаны в расходах, после перехода на упрощёнку можно списать себестоимость товаров в расходы на УСН в момент их отгрузки покупателю. А вот если компания получила комплектующие когда была на ОСНО и признала их в расходах, а оплатила уже после перехода на УСН, повторно включать стоимость комплектующих в расчёт налога УСН нельзя.
Как признавать доходы и расходы, если организация применяла кассовый метод
В этом случае доходы и расходы нужно признавать в том периоде, к которому они относятся. Существенных изменений для признания доходов при переходе с ОСНО на УСН не будет. При применении кассового метода доход признаётся датой его фактического получения – на расчётный счёт, в кассу, имуществом. Это касается и авансов.
Расходы нужно учитывать только тем, кто выбрал объект налогообложения «Доходы минус расходы». Основные правила признания расходов кассовым методом:
- расходы должны быть понесены – деньги за товары и услуги перечислены. Товар получен, но деньги не заплачены – это не расход;
- расходы на товары продавец может учесть только после реализации конечному покупателю. Оплатили партию молотков, получили их на склад – расхода ещё нет. Продали молоток покупателю – можно учитывать расход.
Эти правила работают при применении кассового метода и на ОСНО, и на УСН. Поэтому, как и в случае признания доходов, никаких принципиальных изменений не будет.
Переходный учёт для ИП
Как предпринимателям определять базу переходного периода, в Налоговом кодексе напрямую не прописано. Поэтому до конца непонятно, как учитывать доходы от предпринимательской деятельности и связанные с ними расходы, которые до перехода формировали налоговую базу по НДФЛ. Минфин считает, что прописанные в Налоговом кодексе правила определения расходов при переходе на УСН относятся только к организациям с методом начисления (письма Минфина России № 03-11-11/162 от 21 мая 2012 г., № 03-11-09/12 от 7 марта 2012 г.), подтверждая таким образом необязательность правил для предпринимателей.
Чтобы не изобретать велосипед, рекомендуем ИП действовать, как описано выше – по аналогии сорганизациями, использующими кассовый метод. Это будет понятный план действий и для предпринимателей, и для проверяющих.
Как быть с НДС при переходе с ОСНО на УСН
И организациям, и ИП нужно восстановить принятый к вычету НДС по товарам, работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам, которые впоследствии будут использоваться в деятельности на УСН. Это нужно сделать в последнем месяце квартала, который предшествует переходу на УСН, то есть в декабре. При восстановлении налога в книге продаж нужно зарегистрировать счёт-фактуру, на основании которого НДС приняли к вычету. Если к этому моменту срок хранения счёта-фактуры истёк, данные в книгу продаж вносят на основании бухгалтерской справки (письмо Минфина России № 03-07-09/63731 от 6 сентября 2018 г.)
Не нужно восстанавливать НДС, если:
- налог был принят к вычету организациями и ИП из Крыма и Севастополя в соответствии с законодательством Украины;
- стоимость объектов, по которым был применён вычет, полностью учтена в расходах до перехода на УСН.
Пример 5.
Организация до перехода на УСН приобрела в лизинг деревообрабатывающий станок и приняла НДС по сделке к вычету. Поскольку услуга финансовой аренды была полностью оказана на ОСНО, при переходе на упрощёнку восстанавливать НДС не нужно: налог уже был принят к вычету в полной сумме, сделка завершена.
Моё дело Бюро
Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг
Переход с ОСНО на УСН – об этом периодически задумываются многие небольшие фирмы. Согласитесь, что легче уплачивать единую налоговую сумму, чем считать множество различных сложных налогов. Как изменить систему налогообложения для повышения эффективности своего бизнеса, узнайте из нашей статьи.
Условия перехода на УСН
Сегодня переход на упрощенку возможен как в процессе регистрации компании или индивидуального предпринимателя, так и в тот период, когда деятельность уже активно ведется. Следует при этом все взвесить и провести предварительные расчеты.
Важно помнить: для того чтобы быть плательщиком единого налога по УСН, предприятие или предприниматель должны соответствовать определенным критериям.
Например, не могут быть субъектами УСН бюджетные учреждения, фирмы, занимающиеся игорным бизнесом, компании, в которых участвуют какие-либо другие организации в доле более 25%.
Также значение имеет величина выручки без учета НДС. В 2022 году ее максимально возможное значение с учетом индексации составляет 219,2 млн руб. (п. п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ, письмо Минфина от 27.01.2021 № 03-11-06/2/4855). На 2023 год сумма снова будет проиндексирована и составит 251,4 млн руб.
Если планируется уплачивать единый налог с нового года, размер дохода за 9 месяцев в году перед переходом не должен превышать сумму 112,5 млн руб., умноженную на коэффициент-дефлятор. При индексации предельного дохода для перехода на упрощенку с 2023 года, согласно последним разъяснениям Минфина, нужно использовать коэффициент-дефлятор 2023 года. Он утвержден в размере 1,257. Такоим образом, лимит за январь-сентябрь 2022 года составит 141,4 млн руб. (112,5 млн х 1,257). Но есть и другая точка зрения (это более ранние разъяснения финведомства): брать нужно дефлятор за текущий год, то есть в 2022 году 1,096. Соответственно, чтобы стать упрощенцем с 1 января 2023, нужно уложиться в сумму 123,3 млн руб. (112,5 млн х 1,096).
Почитайте о критериях соответствия для перехода на спецрежим в статье «Кто является плательщиками УСН?».
Порядок перехода на УСН подразумевает, что вернуться на прежнюю систему налогообложения налогоплательщик сможет только через год, если не потеряет право применения спецрежима.
Наряду с очевидными преимуществами УСН имеет и свои недостатки. Это ограничения по стоимости основных средств, количеству наемных людей и доходам. Кроме того, компании, находящиеся на едином налоге, не могут иметь филиалы (при этом наличие представительств и других обособленных подразделений с 2016 года не является препятствием для применения УСН). Некоторые неудобства по работе с субъектами УСН испытывают их контрагенты, уплачивающие НДС.
Выбрать систему налогообложения вам помогут рекомендации, приведенные в этой статье.
Как перейти на упрощенку
Чтобы иметь представление о том, как перейти на УСН, нужно помнить о следующем. Условия перехода на УСН предполагают подачу соответствующего уведомления в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (проживания). Сделать это нужно не позднее 31 декабря или в течение 30 дней с момента госрегистрации. В данном документе следует привести такую информацию:
- планируемый объект налогообложения (весь доход или тот, который остается за вычетом разрешенных кодексом затрат);
- остаточную стоимость основных фондов, рассчитанную на 1 октября;
- общую сумму дохода за 9 месяцев.
Переход с ОСНО на УСН в 2022-2023 годах, как и раньше, осуществляется на основании уведомления по форме 26.2-1.
Заполнить его вам поможет образец от КонсультантПлюс, скачать который можно бесплатно, оформив пробный доступ:
Бесплатно скачать в КонсультантПлюс
Подробнее о подаче уведомления читайте здесь.
Следует помнить, что порядок перехода на УСН не предусматривает предоставления налоговиками каких-либо документов (свидетельств и т. д.) о том, что фирма применяет УСН. Однако всегда можно запросить в своей налоговой инспекции письменное подтверждение того, что компания или предприниматель платят единый налог. Отказать в применении УСН могут только в том случае, когда претендент не соответствует критериям, установленным НК РФ.
О том, как запросить из налоговой документ, подтверждающий применение упрощенки, смотрите в публикации «Свидетельство об упрощенной системе налогообложения».
Переход с ОСН на УСН предполагает выбор одной из двух баз для налогообложения единым налогом. Это может быть как весь получаемый доход, так и его часть за вычетом понесенных затрат. Соответственно, в этих двух случаях будут и разные ставки для единого налога. Если за основу берется весь доход, платить по нему придется единый налог по ставке 6% (субъекты РФ могут снижать ставку до 1%). Когда базой для единого налога является чистый доход, он платится в размере от 5 до 15% (ставка также зависит от конкретного региона РФ).
Важно! КонсультантПлюс предупреждает
Для ряда случаев предусмотрены повышенные ставки: 8% по «доходам» и 20% по «доходам минус расходы». Они применяются, если (п. п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ):
Подробнее читайте в К+. Пробный доступ бесплатен.
Выбрать для себя подходящий вариант уплаты единого налога поможет наш материал «Какой объект при УСН выгоднее – «доходы» или «доходы минус расходы»?».
Когда можно перейти на УСН
Как уже отмечалось, перейти на УСН можно при создании предприятия или с начала календарного года. Кроме того, переход на упрощенку возможен был и тогда, когда фирма или предприниматель занимались деятельностью, дающей право на ЕНВД (единый налог на вмененный доход в настоящее время отметен). В этом случае переход на единый налог осуществлялся в общем порядке. Возможна и иная ситуация. Предприятие было как плательщиком ЕНВД, так и субъектом УСН. Когда вид деятельности перестал подпадать под условия применения ЕНВД, его можно было перевести в рамки УСН.
При переходе с ОСНО на УСН есть определенные правила учета переходящих доходов, расходов, кредиторской и дебиторской задолженности, а также нюансы по НДС. Легко пройти через переходный период вам помогут рекомендации экспертов КонсультантПлюс, которые уже разъяснили все правила подробно. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в Готовое решение.
По НДС также рекомендуем нашу статью.
Итоги
Переход с ОСНО на УСН строго регламентирован: законом четко обозначены сроки подачи документов на смену налогового режима и критерии, которым должны соответствовать налогоплательщики для перехода на упрощенку. Соблюдение требований НК РФ обеспечит легкий переход на этот спецрежим.
Перейти на спецрежим со следующего года организации могут с доходом выше, чем в прошлом году. В остальном изменений нет. Для перехода на УСН с ОСНО или другого режима нужно подать уведомление не позже 9 января с учетом выходных. Подробнее об этом и не только читайте в нашем обзоре.
Лимиты для перехода на УСН с 2023 года
Чтобы перейти на УСН, организации должны соблюдать ограничение по доходу. Так, с учетом коэффициента-дефлятора за 9 месяцев 2022 года доход не должен превышать 141 412 500 руб.
У ИП свои условия для перехода на УСН.
Учтите, ряд организаций и предпринимателей не имеют права переходить на упрощенку.
При переходе на спецрежим с ОСНО организации нужно посчитать по спецправилам доходы переходного периода и НДС.
Так, по перечисленным вами авансам НДС рекомендуем восстановить, а с полученного аванса — принять к вычету в последнем квартале перед переходом на спецрежим. Сделать это следует, если поставка произойдет уже в период применения УСН.
Если выбрали для УСН объект «доходы минус расходы», то также посчитайте расходы переходного периода и отдельно определите расходы на приобретение ОС.
Отметим, ИП при переходе с ОСНО на УСН доходы и расходы переходного периода в особом порядке не учитывают. При этом НДС они считают по спецправилам, как и организации.
Уведомление о переходе на УСН
Для перехода на спецрежим нужно подать уведомление. Его можно сдать в любую инспекцию независимо от места регистрации. Специального способа подачи нет.
Заполнить уведомление можно по рекомендованной форме. Она достаточно простая. Главное, не ошибитесь в коде объекта налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». Исправить ошибку после окончания срока сдачи уведомления нельзя. Поменять объект налогообложения можно не раньше чем с 1 января 2024 года.
Организации и ИП заполняют уведомление немного по-разному. К примеру, предпринимателям не надо указывать сведения о своих доходах и стоимости ОС, а организациям — нужно.
Срок перехода на УСН с 2023 года
Чтобы применять упрощенку с 1 января следующего года, нужно подать уведомление о переходе не позже 9 января с учетом праздников и выходных.
Если опоздаете, применять УСН в 2023 году не сможете. Возможно исключение, если вы фактически перешли на УСН.
Есть также особенности при переходе на УСН с патентной системы или автоматизированной УСН.
Информационное письмо и справка о переходе на УСН
Инспекция никак не информирует о переходе на спецрежим, решений тоже не выносит. Вы можете попробовать получить справку о применении УСН. Однако инспекция может ее не предоставить. Дело в том, что утвержденной формы справки и порядка ее выдачи нет, как и обязанности ее направлять.
Скорее всего, на ваш запрос налоговая направит ответ по форме N 26.2-7 — информационное письмо.
Условия применения УСН
Соблюдать ограничения важно не только в период перехода на УСН, но и при ее применении. К примеру:
- остаточная стоимость ОС по данным бухучета не должна превышать 150 млн руб. Здесь есть нюанс. При переходе остаточную стоимость считают на 1 октября 2022 года. Полагаем, что, если на эту дату она превысила ограничение, но к моменту перехода на УСН снизилась, вы вправе применять спецрежим;
- доля участия других компаний в вашей организации не должна превышать 25%. Есть исключения. Отметим, что на дату подачи уведомления о переходе на УСН неважно, какова доля участия других компаний в организации. А вот к началу применения спецрежима ограничение уже нужно соблюдать;
- среднее число работников не должно превышать 100 человек. Учтите, если количество работников превысит ограничение, но останется в пределах 130, то право на спецрежим вы не утратите. Однако допускать такое превышение нежелательно, поскольку это приведет к переходу на повышенную ставку налога по УСН.
У ИП свои условия для применения упрощенки.
Образцы заполнения уведомления о переходе на УСН
- Образец заполнения уведомления о переходе ООО на УСН с объектом «доходы минус расходы» с ОСНО
- Образец заполнения уведомления о переходе ИП на УСН с объектом «доходы» с ОСНО
- Образец заполнения уведомления о переходе на УСН по форме N 26.2-1