Пояснения 5 к балансу инструкция по заполнению

Добавить в «Нужное»

О составе бухгалтерской отчетности 2017 мы рассказывали в нашей консультации. При этом указывали, что в качестве утвержденных форм приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н предусмотрены отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, а для некоммерческих организаций еще и отчет о целевом использовании средств. А что считается формой 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу)?

Приложение или Пояснения?

Сразу оговоримся, что понятие «форма №5» в применяемом в настоящее время составе форм бухгалтерской отчетности не используется. Такая форма действовала до 2011 в соответствии с Приказом Минфина от 22.07.2003 № 67н, который в настоящее время утратил силу. Форма № 5 именовалась «Приложение к бухгалтерскому балансу» и состояла из следующих разделов:

• нематериальные активы;
• основные средства;
• доходные вложения в материальные ценности;
• расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• финансовые вложения;
• дебиторская и кредиторская задолженность;
• расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);
• обеспечения;
• государственная помощь.

В настоящее время Приложение к бухгалтерскому балансу как самостоятельная утвержденная форма отчетности не применяется. В то же время в Приложении № 3 к Приказу Минфина от 02.07.2010 приведен пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, который рекомендовано использовать при подготовке пояснений в табличной форме (п. 4 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Состав этих пояснений во многом и есть та самая, применявшаяся раньше форма № 5. Только если раньше она была обязательной формой отчетности, то сейчас сдается как пояснение к отчетности, если организация сочтет необходимым представление такого рода информации. Приведенный пример пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, условно говоря «форма № 5», содержит сейчас следующие разделы:

• нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);
• основные средства;
• финансовые вложения;
• запасы;
• дебиторская и кредиторская задолженность;
• затраты на производство;
• оценочные обязательства;
• обеспечения обязательств;
• государственная помощь.

Скачать пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в формате Excel можно здесь.

Необходимость включать в общий комплект отчетности пояснения к ней предусмотрена п. 4 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н. Это значит, что без пояснений комплект отчетности будет считаться неполным (следовательно и недосданным, если представлен в уполномоченные органы).

Двоякая ситуация сложилась с тем, надо ли готовить пояснения к упрощенной отчетности. Некоторые специалисты утверждают, что не надо. Однако указанный пункт Приказа № 66н не содержит положений, проводящих различия между теми, кто сдает «общий» комплект отчетности и теми, кто отчитывается по «упрощенке».

Таким образом, самым логичным и правильным для сдающих упрощенный вариант отчетности будет подготовить пояснения к ней.

Для сдающих же полный комплект бухгалтерской отчетности за 2021 год пояснения в любом случае обязательны.

В какой форме составлять пояснения к бухотчетности

Единой формы, по которой нужно составлять пояснения к бухгалтерской отчетности за 2021 год, не существует. Связано это в первую очередь с тем, что каждая организация вправе сама решать, какую информацию и с какой детализацией раскрывать в пояснениях.

При этом Минфином даны рекомендации о том, что и как должно быть примерно раскрыто в пояснениях (Приложение № 3 к Приказу № 66н).

Ориентируясь на эти нормативы и рекомендации, можно сформулировать основные правила составления пояснений к бухгалтерскому балансу 2021:

• состав статей и событий, раскрываемых в пояснениях, компания определяет самостоятельно;
• раскрытие может идти в табличной и текстовой форме;
• варианты раскрытий, предложенные в примерах из Приказа № 66н, рекомендуемые, а не обязательные;
• при составлении пояснений к 2021 году должно быть учтено, как соответствующие статьи и события были раскрыты в предыдущих пояснениях, для обеспечения удобной сопоставимости данных.

Что раскрывать с пояснениях к отчетности

Как уже можно понять из сказанного выше, для каждой компании ответ будет свой.

Эксперты рекомендуют готовить пояснения после того, как уже ясно содержание бухгалтерского баланса и отчета о финрезультатах. Нужно проанализировать, есть ли существенные величины в:

• нематериальных активах (например, товарные знаки);
• основных средствах (в т. ч. стоимость помещений, оборудования, земельных участков и т. д.);
• финансовых вложениях (акции или долговые ценные бумаги, которые купила компания; средства, размещённые на депозитах в банках);
• запасах;
• дебиторской и кредиторской задолженности;
• затратах на производство;
• оценочных обязательствах (например, по оплате отпусков, вознаграждениям за выслугу лет, судебным разбирательствам, возможному гарантийному ремонту ранее проданных товаров);
• обеспечениях обязательств (например, получали или передавали имущество в залог, а также выдавали свои ценные бумаги в счёт кредиторской задолженности);
• полученной материальная госпомощи (финансовые субсидии или помощь в виде оборудования, которое оценивают в денежном выражении).

По каждой значимой величине нужно дать дополнительные раскрытия в пояснениях.

Далее рассмотрим подробнее аспекты, которые необходимо раскрывать чаще всего.

Основные средства в пояснениях к бухотчетности 2021

Для раскрытия информации об ОС в примерах Минфина предназначены целых 4 таблицы. Исходя из этого, можно понять, что раскрытия по ОС в пояснениях к бухгалтерскому балансу за 2021 год должны содержать:

• информацию о наличии и движении ОС;
• сведения о незавершенных капвложениях в ОС;
• данные об изменениях стоимости ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
• сведения о прочем использовании ОС.

Покажем как составить пояснения к строкам баланса с ОС на примерах.

Пример 1. Информация о наличии и движении ОС

В 2021 году:

• приобретено оборудование стоимостью 560 000 руб.;
• приобретен легковой автомобиль стоимостью 300 000 руб.;
• дооборудован грузовой автомобиль (первоначальная стоимость увеличилась на 50 000 руб.);
• продано оборудование первоначальной стоимостью 1 289 697 руб. с накопленной амортизацией 304 270 руб.;
• проданы транспортные средства первоначальной стоимостью 677 823 руб. с накопленной амортизацией 37 000 руб.;
• продана оргтехника первоначальной стоимостью 30 000 руб. с накопленной амортизацией 2000 руб.;
• на конец 2021 года произведена переоценка основных средств. В результате восстановительная стоимость здания увеличена на 140 000 руб., амортизация – на 20 000 руб.

Данные за 2020 год взяты из аналогичного раздела пояснений к годовой бухгалтерской отчетности. Также использованы сальдо и обороты по счетам 01, 02, 03 за 2021 год.

Пример 2. Незавершенные капвложения в ОС

Компания ведет строительство здания. За 2021 год вложения составили 3 239 100 рублей. Кроме того, в 2020-2021 годах компания проводит реконструкцию производственной линии. При заполнении использованы данные счетов 08 и 07. Данные за 2020 год взяты из предыдущих пояснений.

Пример 3. Изменение стоимости ОС

В 2021 году произведено дооборудование грузового транспортного средства на сумму 50 тыс. руб.

Пример заполнения таблицы «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации».

Пример 4. Иное использование ОС

На конец 2021 года у компании есть ОС, переданные в аренду с балансовой стоимостью 2 618 тыс. руб. Кроме того, в залог переданы транспортные средства стоимостью 2 400 тыс. руб. Арендованные ОС, числившиеся на забалансовом учете в сумме 5 000 тыс. руб., в 2021 году возвращены арендодателю.

НМА и НИОКР в пояснениях к бухгалтерской отчетности

В Примере оформления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином, раздел НМА представлен в виде 5-ти таблиц, первые 3 из которых относятся к НМА, четвертая – к НИОКР, последняя – к затратам на приобретение НМА и выполнение НИОКР.

Если показателей для заполнения конкретной таблицы нет, включать в пояснения все таблицы не нужно. Также можно их изменять и упрощать по решению составителя отчета.

Таблица 1.1 с данными о наличии и движении НМА составлена по аналогии с уже рассмотренной в предыдущем разделе таблицей для ОС. Заполняют её тоже аналогично. Только данные раскрывают строки баланса 1110 и 1190. А учетные данные берут по счетам 04 и 05.

По этому же принципу строится и Таблица 1.4, но она предназначена для раскрытия наличия и движения только результатов НИОКР (строка 1120 баланса). Если есть соответствующая учетная аналитика, составить таблицы 1.1 по НМА и 1.4 по НИОКР не сложно, пользуясь приведенным уже примером таблицы для ОС.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2021 год необходимо отдельно раскрыть данные по НМА, созданным самой организацией. Покажем на примере, как это делают.

Пример 1. НМА, созданные самой организацией

В 2021 году компания имела:

• собственный патент на изобретение первоначальной стоимостью 950 000 руб., выбывший в 2021 г.;
• уникальную производственную технологию (ноу-хау) первоначальной стоимостью 1 748 000 руб.

Компания не переоценивает НМА. Убытки от обесценения НМА отражает на счете 05 (аналитический счет учета обесценения НМА) в полной сумме без изменения первоначальной стоимости НМА.

Пример заполнения таблицы 1.2 “Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией”.

НМА с погашенной стоимостью тоже нужно раскрыть отдельно в пояснениях.

Пример 2. НМА с погашенной стоимостью

На 31.12.2021 компания выявила НМА с полностью погашенной стоимостью: ПО для производственной линии – 640 тыс. руб.

Если у компании есть:

• незаконченные исследования и разработки;
• неоформленные результаты исследований и разработок;
• незавершенные операции по приобретению готовых НМА,

то информация о них подлежит раскрытию в Пояснениях.

Пример 3. Незаконченные и не оформленные НИОКР и НМА

Компания разрабатывает:

• собственную инновационную систему контроля качества выпускаемой продукции. На конец 2021 года разработка еще не завершена;
• новую технологию производства продукции. В 2021 году результат переведен в состав НМА.

Также получено, но не оформлено ПО для совершенствования бизнес-процессов.

Запасы: раскрытие в пояснениях к балансу

Наличие и движение запасов раскрывают в пояснениях к бухгалтерской отчетности по тем же принципам, что и наличие ОС и НМА. Таблица, предложенная Минфином в примере, структурирована так же, как и предназначенные для этого таблицы ОС и НМА. Только данные в них рассказывают подробности формирования показателя строки 1210 бухгалтерского баланса.

В связи с тем, что запасы – это оборотные активы, а ОС и НМА – внеоборотные, есть несколько нюансов по раскрытию информации о запасах в пояснениях к балансу:

• При заполнении граф таблицы по запасам, в которых отражают поступление и затраты (связанные с поступлением), включают только дебетовые обороты по счетам учета запасов, которые не корреспондируют с кредитом других счетов учета запасов. Например, увеличение стоимости незавершенного производства за счет оплат контрагентам (или работникам) – это поступление, а вот передача в производство собственных материалов (уже один раз учтенных при покупке) нет;
• При заполнении граф таблицы по запасам, в которых отражают выбытие и себестоимость, учитывают только кредитовые обороты по счетам учета запасов, которые не корреспондируют с дебетовыми оборотами по другим счетам учета запасов. Так, в графу может быть включена стоимость затрат на выполнение сданных заказчику работ (и списанных в себестоимость), но не следует включать, например, передачу полуфабрикатов из основного производства во вспомогательное;
• В графу «оборот запасов между группами» как раз включают данные, которые исключены из граф поступления и выбытия. То, что передают «внутри» компании, а не от внешнего источника и не внешнему получателю.

Суммовые значения в пояснениях по запасам отражают по стоимости принятия к учету, так же, как и в строке 1210 баланса. Исключение возможно, только если создавали резерв под обесценение запасов.

Приведем пример заполненной таблицы по наличию и движению запасов в пояснениях к бухгалтерскому балансу за 2021 год.

Дополнительно в пояснениях раскрывают информацию по запасам, находящимся в залоге. Заметим, что в соответствии с п. 5 ст. 488 ГК РФ ТМЦ, полученные от поставщика в кредит и еще ему не оплаченные, считаются находящимися в залоге.

Таблица простая, потому просто приведем пример.

Дебиторская и кредиторская задолженность: раскрытие в пояснениях

Наличие и движение задолженностей к получению и к оплате тоже раскрывают по стандартным принципам, изложенным в предыдущих разделах.

Нюансом будет дополнительное раскрытие сведений о признанных штрафных санкциях и иных начислениях, влияющих на итоговую величину задолженности, а так же признание ее сомнительной/просроченной.

Таблица по дебиторской задолженности будет раскрытием к строке 1230 баланса. Таблица по кредиторской – 1410, 1450, 1510, 1520, 1550.

Поскольку в кредиторской задолженности предусмотрена расшифровка сразу нескольких строк баланса и мы еще не приводили расшифровку по пассивам, приведем пример формирования раздела пояснений по наличию и движению кредиторской задолженности организации.

Пример 1. Долгосрочная кредиторская задолженность

У компании на 31.12.2021 имеются:

• Долгосрочные кредиты. По которым начислены проценты со сроком уплаты более чем через 12 месяцев после отчетной даты, на сумму 201 250 руб.;
• Один из кредитов подлежит погашению в 2022 году. Его величина 2 600 тыс. руб.;
• Получено от инвесторов на финансирование строительства 10 000 тыс. руб.;
• Переведено обязательств перед инвесторами в краткосрочные – 8 879 тыс. руб.

Пример 2. Краткосрочная кредиторская задолженность

В течение и на конец 2021 года:

1. По поставщикам и подрядчикам:

• Отражена задолженность на сумму 361 600 руб.
• Признано пеней, штрафов и неустоек за нарушение условий договоров – 680 000 руб.
• Погашена задолженность – 2 346 000 руб.

2. По покупателям и заказчикам:

• Отражена задолженность в сумме полученных авансов и предоплат – 2 619 000 руб.
• Погашена задолженность – 2 300 000 руб.

3. По расчетам с бюджетом:

• Отражена задолженность по уплате налогов и сборов – 1 292 000 руб.
• Начислены пени и штрафы за нарушение налогового законодательства – 135 000 руб.
• Погашена задолженность по уплате налогов и сборов – 2 809 000 руб.

4. По страховым взносам на соцстрахование:

• Отражена задолженность по уплате взносов – 376 600 руб.
• Погашена задолженность по уплате взносов – 1 401 000 руб.

5. По сотрудникам:

• Отражена задолженность по заработной плате и возмещению перерасхода по авансовым отчетам – 2 014 000 руб.
• Погашена задолженность по заработной плате, депонированным суммам и возмещению перерасхода – 3 571 000 руб.

6. По аренде:

• Отражена задолженность перед арендодателем – 134 043 руб.
• Погашена задолженность перед арендодателем – 141 100 руб.

7. По дивидендам:

• Отражена задолженность по выплате дивидендов – 400 000 руб.
• Погашена задолженность по выплате дивидендов – 760 000 руб.

8. По кредитам и займам:

• Получен краткосрочный заем – 890 000 руб.
• Начислены проценты за пользование заемными средствами (срок уплаты – менее 12 месяцев после отчетной даты) – 54 680 руб.
• Переведена задолженность по возврату заемных средств из долгосрочной в краткосрочную – 2 600 000 руб.
• Погашена задолженность перед заимодавцами (кредиторами) – 2 645 680 руб.

9. Расчеты с инвесторами:

• Переведено обязательство из долгосрочных в краткосрочные на сумму 8 879 596 руб.
• Исполнены обязательства перед инвесторами (переданы объекты строительства) – 8 479 596 руб.

Кроме информации о наличии и движении задолженностей, нужно раскрыть в отдельных таблицах информацию о том, имеется ли:

• просроченная кредиторская задолженность;
• просроченная дебиторская задолженность.

Раскрытие должно указывать на тип задолженности (контрагенты по основной деятельности, заимодавцы, персонал и т. п.) и величину просрочки по условиям договора и по балансу.

Другие пояснения к балансу за 2021 год

Раскрытие других строк и статей баланса за 2021 год, например, финансовых вложений или оценочных обязательств, следует выполнять по тем же правилам, что мы описали выше:

• в разрезе сроков – долгосрочные и краткосрочные);
• в разрезе изменения стоимости (например, за счет начисления процентов);
• в аналитике по видам и контрагентам.

Можно использовать примеры раскрытий, предложенные Минфином. А можно составить на их основе свой вариант.

Пояснения к отчету о финансовых результатах за 2021 год

Как уже отмечалось, раскрывать нужно значимые величины, которые помогут составить пользователю отчетности полное и достоверное представление о положении и деятельности компании.

Поэтому набор раскрытий к отчету о финансовых результатах зависит от деятельности конкретной организации.

Так, производственникам рекомендуем включать в пояснения описание затрат на производство (соответствующий пример есть у Минфина). Торговым компаниям можно в аналогичном разделе раскрыть фактическую стоимость товаров для перепродажи. И так далее.