Вопрос: Организация (на ОСН) приобрела товар и отразила «входной» НДС по нему 16.04.2018 (книга покупок не ведется). ЭСЧФ, полученный от поставщика (на ОСН), организация подписала 01.06.2018. В строке 3 ЭСЧФ указана дата 16.04.2018. Нужно ли управлять вычетами в таком ЭСЧФ, если организация избрала отчетным периодом: а) месяц, б) квартал?
Ответ: Если организация приобрела товар 16.04.2018, а ЭСЧФ по нему подписала 01.06.2018, то управлять вычетами нужно в случае, когда отчетным периодом она избрала месяц, и не нужно, когда — квартал.
Обоснование: Покупатель принимает к вычету сумму «входного» НДС по приобретенному товару после ее отражения в бухучете и книге покупок (при ее ведении). Основанием для вычета выступает подписанный им ЭСЧФ от продавца <*>.
Вместе с тем от того, когда покупатель подпишет ЭСЧФ, зависит наступление у него права на вычет НДС. Так, в рассматриваемой ситуации право на вычет у организации наступило <*>:
— в июне 2018 г., если отчетным периодом является месяц. Это объясняется тем, что ЭСЧФ подписан после даты подачи декларации по НДС за апрель 2018 г., отчетный период, в котором выполнены условия для вычета;
— во II квартале 2018 года, если отчетный период — квартал. В этом случае подписание ЭСЧФ произошло до даты подачи декларации по НДС за II квартал 2018 года, отчетный период, в котором выполнены условия для вычета.
При подписании ЭСЧФ в графе 12 раздела 6 ЭСЧФ Портал автоматически проставляет дату наступления права на вычет, равную дате, указанной в строке 3 ЭСЧФ. Если указанная дата не соответствует отчетному периоду фактического наступления права на вычет, ее нужно изменить с помощью сервиса «Управление вычетами» <*>.
В рассматриваемой ситуации в графе 12 раздела 6 ЭСЧФ при его подписании Портал автоматически проставил дату приобретения товара (16.04.2018). Необходимость управлять вычетами при этом зависит от выбранного организацией отчетного периода:
— если отчетный период — месяц, то дату наступления права на вычет нужно изменить на дату 01.06.2018 (дата подписания ЭСЧФ) или 30.06.2018 (последняя дата отчетного периода, в котором наступило право на вычет);
— если отчетный период — квартал, то проставленную Порталом дату менять не нужно. Она соответствует отчетному периоду (II квартал 2018 года), в котором НДС фактически подлежит вычету.
Заполняем, управляем, принимаем к вычету через ЭСЧФ (с примерами)
Рассмотрим на конкретных ситуациях порядок заполнения и выставления на портал МНС ЭСЧФ.
Ситуация 1. Покупатель получил от продавца 30 единиц товара, но принял к учету 10 единиц в связи с обнаружением брака. 20 единиц товара в следующем месяце возвращены продавцу. Вместе с тем продавец выставил исходный ЭСЧФ на все 30 единиц товара, а покупатель его подписал. Через какое-то время поступил дополнительный ЭСЧФ с отрицательными значениями в отношении бракованных 20 единиц товара. Нужно ли в этих ЭСЧФ управлять вычетами?
Нужно. В исходном ЭСЧФ следует проставить признак «Не подлежит вычету» в отношении 20 единиц товара, в дополнительном – «Не подлежит вычету» в отношении всего количества товара.
В соответствии с подп. 6-1 ст. 107 НК вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ после их отражения в бухучете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено гл. 12 НК.
Следовательно, поскольку в бухучете отражены 10 единиц товара и сумма НДС по ним, покупатель не вправе принять к вычету НДС…
Самым популярным видом расходов, по которому возникает необходимость перевыставления ЭСЧФ, является стоимость коммунальных услуг, возмещаемая, как правило, арендатором. В этом случае арендодатель перевыставляет арендатору стоимость этих услуг и НДС. Эта обязанность распространяется в том числе и на арендодателей, не являющихся плательщиками НДС по своей деятельности.
В этом случае арендодатель должен осуществить следующий порядок взаимосвязанных действий:
1. Выбрать входящий ЭСЧФ, на основании которого выставляется ЭСЧФ по возмещаемым расходам
Несмотря на то, что арендодатель может не платить НДС, ему все равно нужно по возмещаемым услугам выставлять ЭСЧФ арендатору. Иначе арендатор не сможет принять к вычету НДС по этим услугам.
Если арендатор не признается плательщиком НДС (например, является нерезидентом, физлицом), то арендодателю по возмещаемым услугам создавать и выставлять ЭСЧФ не нужно.
2. Скорректировать вычеты в ЭСЧФ, поступившем от продавца
Например, арендодатель получил от РУП «Минскэнерго» ЭСЧФ по услугам электроснабжения:
Ситуация 1. Стоимость услуг полностью возмещается одним арендатором. В этом случае сумма НДС по услугам у арендодателя к вычету не принимается. При управлении вычетами в полученном ЭСЧФ арендодателю по всей сумме нужно проставить «Не подлежит вычету».
Ситуация 2. Стоимость услуг возмещается несколькими арендаторами. Порядок действий будет такой же, как и в ситуации 1. При перевыставлении НДС арендодателю следует учитывать, что общая сумма НДС в выставляемых арендаторам ЭСЧФ не должна превышать сумму НДС в ЭСЧФ РУП «Минскэнерго»,
Ситуация 3. Часть стоимости услуг возмещается арендатором. Оставшуюся часть арендодатель сам оплачивает РУП «Минскэнерго». В таком случае вначале определяется стоимость услуг, потребленных арендатором и самим арендодателем. Затем с учетом этих данных в ЭСЧФ РУП «Минскэнерго» услуги распределяются между арендодателем и арендатором.
По возмещаемым арендатором услугам в ЭСЧФ РУП «Минскэнерго» выбирается признак «Не подлежит вычету». По потребленным у себя услугам указываются «Принять к вычету»
3. Выставить ЭСЧФ по возмещаемым расходам
В счетах-фактурах, создаваемых при передаче объектов их потребителям, необходимо указать особые статусы поставщика (строка 6 раздела 2) и получателя (строка 15 раздела 3): «Посредник» и «Потребитель» соответственно. В строке 3 раздела 1 — отразить дату передачи объектов их потребителям либо последнее число месяца, к которому относится стоимость передаваемых работ (услуг), если в ЭСЧФ, полученном и подписанном посредником до 20-го числа месяца, следующего за месяцем их выполнения (оказания), содержится указание на месяц, в котором они выполнены (оказаны), но не ранее даты совершения операции, указанной в ЭСЧФ в строке 12 «Номер ЭСЧФ продавца» (абз. 2, 4, 6 ч. 1 п. 53 Инструкции N 15).
В разделе 2 ЭСЧФ, выставляемого потребителю, посредник обязательно должен указать номер и дату счета-фактуры продавца объектов (строка 12 «Номер ЭСЧФ продавца») (абз. 5 ч. 1 п. 53 Инструкции N 15).
В строке 30 раздела 5 ЭСЧФ: заключенного с продавцом услуг или с арендатором необходимо указывать реквизиты договора аренды.
Итоговая сумма НДС, выставляемая потребителю (потребителям) (графа 10 раздела 6 ЭСЧФ посредника), не должна превышать сумму НДС, предъявленную продавцом посреднику (строка «Всего по счету» графы 10 раздела 6 ЭСЧФ продавца) (ч. 4 п. 53 Инструкции N 15).
Стоит так же отметить, что счет-фактуру по возмещаемым услугам в адрес клиента экспедитору нужно выставить не позднее двух рабочих дней с даты подписания счета-фактуры, полученного от перевозчика ( ч. 3 п. 5 ст. 106-1 НК).
В случае возмещения арендатором затрат по работам (услугам), которые выполняются (оказываются) арендодателем собственными силами, является, по сути, оплатой этих работ (услуг). То есть это не перевыставление, а реализация, по которой у арендодателя возникает объект обложения НДС. Следовательно, по этим работам (услугам) нужно создавать отдельный ЭСЧФ.
Порядок выставления ЭСЧФ по таким затратам как: уплата земельного налога, штрафы, пени за просрочку платежей, рассмотрим на следующем примере.
Организация, исчисляющая налог на добавленную стоимость ежеквартально, передает имущество в аренду. При этом предусмотрено возмещение арендодателю начисленного земельного налога, соответствующих расходов по эксплуатации, затрат на коммунальные услуги, арендатором. На сумму коммунальных услуг ЭСЧФ перевыставлены. На сумму возмещения по земельному налогу и прочим расходам по эксплуатации, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления НДС, необходимо отправить на портал отдельную ЭСЧФ без ссылки на покупателя.
Аналогичным образом, возмещение арендатору пеней либо штрафов возникших по причине просрочки уплаты, например, коммунальных услуг так же необходимо направить ЭСЧФ на портал, без ссылки на покупателя.
О внесении изменений в порядок составления ЭСЧФ
1038
22 августа 2020 года вступили в силу изменения и дополнения в Постановление МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры» и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры (Постановление № 15), принятые Постановлением МНС Республики Беларусь от 30.04.2020 № 8 (далее – Постановление № 8).
Согласно пункту 2 Постановления № 8 его положения вступают в силу через три месяца после официального опубликования, т.е. с 22 августа 2020 г., (за исключением абзаца тридцать четвертого пункта 1 данного постановления, который вступает в силу с 13 сентября 2020 г.), что позволит плательщикам, направляющим электронные счета-фактуры (далее – ЭСЧФ) на Портал электронных счетов-фактур (далее — Портал) (www.vat.gov.by), являющийся информационным ресурсом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, с использованием web-сервиса Портала из учетной системы, произвести доработки программного обеспечения учетных систем.
Постановлением № 8 внесены изменения в Инструкцию о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденную Постановлением № 15 (далее – Инструкция) с учетом сложившейся практики электронного документооборота ЭСЧФ с использованием Портала в частности:
- Инструкция дополнена уточняющей нормой, согласно которой покупателем при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав у резидента оффшорной зоны, у взаимозависимого лица — иностранной организации, у взаимозависимого лица — иностранного гражданина в соответствии с пунктом 1 статьи 97 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) создается и направляется ЭСЧФ;
- Определена обязанность заполнения строки 13 «Регистрационный номер выпуска товаров», строки 13.1 «Дата выпуска товаров», строки 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров» при реализации иностранным организациям и физическим лицам товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства — члены Евразийского экономического союза и помещенных на территории государств — членов Евразийского экономического союза под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада (подпункты 22.13, 22.14, 22.15 пункта 22 Инструкции);
- Введена обязанность заполнения раздела 4 «Реквизиты грузоотправителя и грузополучателя» формы ЭСЧФ с типами исходный, исправленный, дополнительный без ссылки на ЭСЧФ в отношении сделок, осуществляемых с оформлением товарно-транспортной накладной, товарно-транспортной накладной в виде электронного документа (подпункт 24.9 пункта 24 Инструкции);
- В случае возврата (частичного возврата) товаров покупателем и создания поставщиком ЭСЧФ с типом «Дополнительный» в АИС «Учет счетов фактур» технически реализована возможность указывать признак «Возврат товара». В связи с чем уточнена обязанность и порядок заполнения отдельных реквизитов ЭСЧФ, в частности предоставлена возможность в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» указывать реквизиты первичных учетных документов, на основании которых осуществляется возврат товаров получателем поставщику (подпункт 25.1 пункта 25 Инструкции);
- В Инструкции закреплены особенности заполнения строки 31 «Дополнительные сведения» (подпункт 25.2 пункта 25 Инструкции) — в которой при неподтверждении фактического вывоза товаров, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, в отношении которых подпунктами 1.1 и 1.2 пункта 1 статьи 122 НК установлено применение ставки НДС в размере ноль (0) процентов, и применении положений пункта 6 статьи 122 НК необходимо указать слова «в связи с неподтверждением фактического вывоза товаров»;
- Введена обязанность указания инвентарного номера (кадастрового номера) при реализации объектов недвижимого имущества, зарегистрированных в едином государственном регистре недвижимого имущества прав на него и сделок с ним (подпункт 26.1 пункта 26 Инструкции);
- Постановлением № 8 закреплен обязательный порядок заполнения:
- графы 3.2 «ОКЭД» раздела 6 формы ЭСЧФ при реализации на территории Республики Беларусь объектов недвижимого имущества, реализуемых взаимозависимым лицам, и экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) (подпункт 26.2.2 пункта 26 Инструкции);
- графы 4 «Единица измерения», графы 5 «Количество (объем)» раздела 6 формы ЭСЧФ при возможности указания соответствующей единицы измерения (соответствующего количества (объема) поставляемых (приобретаемых) по ЭСЧФ объектов).
- Введены и определены основания для заполнения (технически реализованных) в графе 12 «Дополнительные данные» раздела 6 формы ЭСЧФ новых дополненных признаков (подпункт 26.11 пункта 26 Инструкции), таких как:
- товар, маркированный акцизными марками;
- товар, маркированный КИЗ;
- акциз уплачен на таможне;
- анализируемая сделка;
- приобретение за пределами РБ.
- Постановлением № 8 конкретизирован порядок управления вычетами в ЭСЧФ, помещенных в раздел «Архив» (подпункты 26.11, 26.12 пункта 26 Инструкции);
- Конкретизирована последовательность действий комиссионера (покупателя), позволяющих подписать выставленный комитентом (продавцом) дополнительный или исправленный ЭСЧФ к исходному, суммы НДС из которого были перевыставлены комиссионером (покупателем) (пункт 28 Инструкции);
- С учетом правоприменительной практики, а также в связи с окончанием действия Указа Президента Республики Беларусь от 26 февраля 2015 г. № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» уточняется порядок заполнения строки 3 «Дата совершения операции» при ввозе товаров (пункты 42, 43 Инструкции);
- Постановлением № 8 закреплено что, при создании покупателем дополнительного ЭСЧФ в случае, если ранее уплаченные при ввозе товаров с территории государств — членов Евразийского экономического союза суммы НДС, отраженные в составе налоговых вычетов, подлежат уменьшению в соответствии с законодательством и представляется уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в строке 21 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» указывается номер и дата из раздела 1 уточненного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (технически реализовано в АИС «Учет счетов фактур») (пункт 42 Инструкции).
- Уточняется порядок невыставления ЭСЧФ в адрес субъектов, не являющихся плательщиками НДС (когда ЭСЧФ будут направляться только на Портал) и с которыми достигнуто письменное согласие о невыставлении ЭСЧФ в их адрес при реализации им работ (услуг), имущественных прав (пункты 46, 49, 50, 53, 55, 60 Инструкции);
- Инструкция дополнена пунктами, определяющими порядок заполнения ЭСЧФ плательщиком при совершении операций по:
- приобретению покупателем у иностранного продавца товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, без ввоза приобретенного товара на территорию Республики Беларусь (пункт 62 Инструкции);
- реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) (пункт 63 Инструкции).
Когда делается отметка о том, что вычет НДС откладывается? Когда необходимо изменить дату наступления права на такой вычет? Редакция вместе с автором ответит на данные вопросы.
Указание признаков дополнительных данных в ЭСЧФ
В подп. 26.11 п. 26 Инструкции* подробно разъяснено, в каких случаях проставляются признаки дополнительных данных в ЭСЧФ:
– «Отложенный вычет» – в отношении сумм НДС по приобретаемым (ввозимым) объектам, вычет по которым осуществляется по истечении установленного законодательными актами срока на ограничение принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.
__________________________
* Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция).
Этот признак проставляется только в одном случае: если по товарам, ввезенным с таможенным оформлением, применяется 60-дневная отсрочка вычета «ввозного» НДС, установленная в Указе Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость».
Признак покупатели объектов проставляют в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие», «Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами», «Отложенный вычет» с указанием даты наступления права на вычет, на которую приходится окончание установленного законодательными актами срока на ограничение принятия к вычету сумм НДС, либо последнего числа месяца, в котором сумма НДС подлежит вычету;
– когда нужно менять дату наступления права на вычет, выбирая одноименный признак в гр. 12 разд. 6 ЭСЧФ. Если полученный ЭСЧФ подписан плательщиком в установленном порядке электронной цифровой подписью (ЭЦП) после 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным объектам, плательщик в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставляет в отношении такого ЭСЧФ |*| дату наступления права на вычет, определяемую в соответствии со ст. 107 НК.
* Информация об изменениях в заполнении строк и граф ЭСЧФ
Пример 1. Изменение даты вычета НДС
Товары приняты на учет в марте 2017 г. (дата отгрузки товаров продавцом – 20.03.2017). Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. ЭСЧФ по данным товарам подписан ЭЦП покупателя 05.05.2017.
Исходя из п. 6-1 ст. 107 НК вычет НДС производится в мае 2017 г. Покупателю необходимо изменить дату вычета, которая автоматически будет проставлена Порталом такой же, как дата совершения операции из стр. 3 ЭСЧФ, с 20.03.2017 на 05.05.2017;
– «Не подлежит вычету» – в отношении сумм НДС:
не подлежащих вычету в соответствии с законодательством при приобретении (ввозе) объектов;
подлежащих вычету по мере выполнения условий вычета сумм НДС, установленных ст. 92-1 НК, частью первой п. 6-1 ст. 107 НК или иными законодательными актами.
Условиями вычета являются:
– оплата объектов – для плательщиков, применяющих УСН с НДС и ведущих учет в книге учета;
– отражение суммы НДС в бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа;
– отражение суммы НДС в книге покупок – для плательщиков, учетной политикой которых установлено ведение книги покупок.
Признак «Не подлежит вычету» проставляют покупатели объектов.
При получении от поставщика ЭСЧФ до выполнения условий вычета сумм НДС, установленных ст. 92-1 НК, частью первой п. 6-1 ст. 107 НК или иными законодательными актами, покупатель вправе выполнить одно из следующих действий:
1) подписать ЭСЧФ ЭЦП и указать признак дополнительных данных «Не подлежит вычету».
По мере выполнения условий вычета сумм НДС покупатель должен в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить в отношении полученного от поставщика ЭСЧФ дату вычета, определяемую в соответствии с требованиями ст. 92-1 НК, части первой п. 6-1 ст. 107 НК или иных законодательных актов;
2) не подписывать ЭСЧФ ЭЦП до выполнения условий вычета сумм НДС, установленных ст. 92-1 НК, частью первой п. 6-1 ст. 107 НК или иными законодательными актами.
По мере выполнения условий вычета сумм НДС покупатель должен подписать ЭСЧФ ЭЦП и в разделе Портала «Мои счетафактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить в отношении такого ЭСЧФ дату вычета, определяемую в соответствии со ст. 92-1 НК, части первой п. 6-1 ст. 107 НК.
Пример 2. Применение УСН и вычет НДС
Организация применяет УСН с уплатой НДС и ведет учет в книге учета доходов и расходов. Товары получены от поставщика 20.03.2017. ЭСЧФ получен 05.04.2017. Товары оплачены поставщику 12.05.2017.
Покупатель вправе:
1) при получении ЭСЧФ подписать его ЭЦП и проставить в нем признак «Не подлежит вычету». После оплаты товара выбрать признак «Дата наступления права на вычет» и проставить дату оплаты 12.05.2017;
2) при получении ЭСЧФ не подписывать его ЭЦП. После оплаты подписать ЭСЧФ ЭЦП и изменить дату наступления права на вычет, проставленную Порталом из стр. 3 ЭСЧФ, с 20.03.2017 на 12.05.2017.
Договор комиссии: что нового в ЭСЧФ?
Обычно комиссионер перевыставляет НДС комитента покупателю или НДС продавца комитенту. Чтобы исключить необходимость управления вычетами комиссионером в ЭСЧФ, полученных от комитента или от продавца, для всех товарных строк из разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» формы ЭСЧФ Портал автоматически присваивает признак «Не подлежит вычету» (подп. 26.11 п. 26 Инструкции) в случае получения и подписания получателем ЭСЧФ, в которых в стр. 6 «Статус поставщика» и в стр. 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» указаны следующие значения (см. таблицу):
Заполнение ЭСЧФ при реализации товаров, помещенных на территории государств – членов ЕАЭС под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо свободного склада
Инструкция дополнена п. 32-1. Он гласит, что при реализации продавцом иностранным организациям или иностранным физическим лицам товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Беларуси) в государства – члены ЕАЭС и помещенных на территории государств – членов ЕАЭС под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада, в ЭСЧФ продавец указывает:
– в стр. 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» – регистрационный номер заверенной таможенным органом государства – члена ЕАЭС таможенной декларации, в соответствии с которой товары на территории государства – члена ЕАЭС помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада;
– стр. 14 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» – не заполняется.
Остальные строки и графы формы ЭСЧФ |*| заполняются в зависимости от необходимости и особенностей, установленных гл. 3 Инструкции.
* Информация о том, что с 1 апреля 2017 г. произойдут изменения в создании исправленных и дополнительных ЭСЧФ
Заполнение ЭСЧФ при реализации товаров посредством почтовой пересылки, по системе магистральных трубопроводов, линий электропередачи
Пункт 33 Инструкции дополнен положением о том, что при реализации товаров посредством почтовой пересылки и при реализации товаров, перемещаемых по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи, в стр. 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров» указывается дата выпуска товаров из стр. 13.1 «Дата выпуска товаров».
Заполнение ЭСЧФ по освобожденным от НДС оборотам
Напомним, что ЭСЧФ не создается при реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от НДС в соответствии с п. 1 ст. 94 НК и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь. Исключение – операции, указанные в подп. 1.37 и 1.39 п. 1 ст. 94 НК (п. 7 ст. 106-1 НК).
Справочно: в подп. 1.37 п. 1 ст. 94 НК перечислены банковские операции, а в подп. 1.39 п. 1 ст. 94 НК – услуги по страхованию (сострахованию, перестрахованию).
Исходя из п. 8 ст. 106-1 НК плательщик создает и направляет ЭСЧФ на Портал без необходимости его выставления покупателю при реализации активов, обороты по реализации которых освобождаются от НДС в соответствии со ст. 94 НК и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь, т.е. в остальных случаях.
В п. 37 Инструкции разъяснено, как заполнить ЭСЧФ по освобожденным оборотам, чтобы он не поступил контрагенту:
– стр. 16–19 не заполняются;
– в стр. 31 «Дополнительные сведения» указываются реквизиты получателя (по усмотрению плательщика).
При одновременной реализации и указании в ЭСЧФ объектов, облагаемых НДС и освобождаемых от НДС, ЭСЧФ направляется продавцом покупателю с заполнением стр. 16–19. При этом признак дополнительных данных «Освобождение от НДС» в гр. 12 разд. 6 ЭСЧФ указывается только в отношении товарных позиций (видов работ, услуг, имущественных прав), подлежащих освобождению от НДС.
Заполнение ЭСЧФ на НДС «за иностранца» и управление вычетами в нем
В п. 40 Инструкции уточнено, как заполнять ЭСЧФ на НДС, исчисленный в связи с исполнением обязанности плательщика НДС по ст. 92 НК, и как управлять вычетами в таком ЭСЧФ.
При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями и исчислении покупателем суммы НДС в соответствии с положениями ст. 92 НК покупатель в стр. 16–30 ЭСЧФ указывает сведения на основании информации из договора (контракта), товаросопроводительных и иных документов.
При заполнении формы ЭСЧФ показатели гр. 7 и 11 разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» должны быть равны.
Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении активов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Беларуси, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении активов (п. 14-1 ст. 107 НК).
Возникает необходимость управления налоговыми вычетами, поскольку Портал автоматически проставляет дату вычета, равную моменту фактической реализации, указанному в стр. 3 ЭСЧФ |*|.
* Информация о том, что форма ЭСЧФ изменится с 1 апреля
Так, после создания и направления ЭСЧФ на Портал плательщик – покупатель объектов у иностранной организации должен с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить дату наступления права на вычет – 22-е число месяца представления налоговой декларации за тот отчетный период, за который в соответствии со ст. 92 НК исчислена сумма НДС по таким объектам.